论中国企业内部控制评价制度的现实模式

论中国企业内部控制评价制度的现实模式

主要研究会计与财务管理。

王苗苗

(长春工程学院，长春 130012)

摘要：对企业内部控制评价的概念进行了阐述，并详细地表述了其具体标准，且以表格的形式列示，清楚详细地对相关标准进行了分析；并进一步点明了企业内部控制评价体系的重要作用，希望这些分析能为企业构建内部控制评价体系提供一些参考。

关键词：中国企业；内部控制；评价体系

一、内部控制评价概述

1.内部控制的概念

内部控制是指经济单位和各组织为维护资产安全完整，以确保会计信息真实可靠，经营方针顺利贯彻执行，改善经营管理，提高经济效益而在单位内部进行自我控制、调整、规划、评价和制约等一系列环节。在此过程中，充分促使各个环节发挥一种制约、调节的方法。《企业内部控制基本规范》中，内部控制是基于企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的一种过程。内部控制的广度不但包括了公司治理层还涵盖全体员工，且其实质是一种管理的方法或制度，也是在一个过程中的管理要素。

2.内部控制评价的内涵

当内部控制制度建立后，检验内部控制设计是否完整、执行是否有效，借此找出内部控制体系中存在的问题与漏洞，并提出完善的建议。这个测试评价、反馈、完善的过程就是内部控制评价。2010年，财政部等五部委定义内部控制为：内部控制评价是企业董事会或类似的权力机构全面评价内部控制的有效性，并形成评价结论、出具评价报告的过程。本文的内部控制评价即为内部控制自我评价。

二、内部控制评价体系的要求

(一)内部控制评价的有效性

1.内部环境

(1)组织架构的评价内容主要针对公司治理层的职责分工、设置是否科学及独立性进行评价，具体评价标准如表1所示：

表1　组织架构评价标准

(2)对发展战略的评价：发展战略的合理性、发展战略的实施情况及发展战略的调整。每个方面又有各自的评价标准，具体如表2所示。

(3)在人力资源政策的评价方面，应考虑到四个方面的内容：人力资源结构的合理性、人力资源开发机制是否健全有效、人力资源激励约束机制是否合理完善、人力资源退出机制是否健全。具体到各方面的评价标准，见表3。

表2　发展战略评价标准

表3　人力资源政策评价标准

(4)对社会责任的评价内容包含4个方面：安全生产措施到位、责任落实；产品质量体系健全有效；履行环境保护和资源节约责任；保护员工权益。各方面的评价标准如表4所示。

表4　社会责任评价标准

(5)企业文化涵盖的评价内容包含2个方面：企业文化具有凝聚力和竞争力、客观评价企业文化。具体评价标准见表5。

表5　企业文化评价标准

2.风险评估

(1)风险识别。评价企业对风险的识别能力，应从两方面来考虑：外部风险和内部风险。外部风险要考虑政治、经济等社会大环境的影响。内部风险要考虑企业内部的活动是否构成风险。具体评价标准如表6所示。

(2)风险分析。企业可以通过正式的程序或者非正式的日常管理活动来进行风险的分析，重点评估风险发生的可能性和风险发生后产生影响的严重性。已经识别的风险，要进一步分析该风险是否与相应的活动层次目标相关。

表6　企业风险识别评价标准

3.控制活动

控制活动是为确保管理层的指示得以实施的政策和程序，这一要素是企业实现其内部控制目标的重要部分。我们从政策和程序、业务活动控制、信息系统控制三个方面来评价这一要素。具体评价标准如表7所示。

表7　企业控制活动评价标准

4.信息与沟通

及时、准确地掌握最新的信息是企业正确决策的必要条件，有效沟通能够使信息事半功倍。因此，笔者将这一要素由信息、沟通两个指标衡量。评价标准如表8所示。

表8　企业信息与沟通评价标准

5.内部监督

我国的《企业内部控制基本规范》将内部监督分为日常监督和专项监督。依照《基本规范》，从日常监督和专项监督两方面制定内部监督的评价标准。具体评价标准见表9。

(二)内部控制的运行有效性

本文在评价内部控制执行力时，我们只需考虑人员与运营因素。

1.人员因素

企业内部控制的执行，最终是需要人来完成。人员素质的高低决定了内部控制执行的效果。这部分重点评价管理层、员工在内部控制执行方面的素质和能力，主要考察以下几个方面的内容，如表10所示。

表9　企业内部监督评价标准

表10　企业人员素质评价标准

2.运营因素

运营流程是落实内部控制制度的必经过程，是对人员开展工作进行的指导和说明。许多高层管理者在制定内部控制制度之后，往往只关心结果，不关注具体的执行过程，没有制定明确的执行计划，这就可能导致无法将制度落到实处。因此，此处应从三方面评价运营因素，具体如表11所示。

表11　企业运营因素评价标准

针对以上对构建企业内部控制评价基本理论框架的表述，特制作图示(图1)更清晰展现内部控制评价体系。

图1　内部控制体系的层次图

三、内部控制评价建立的意义

内部控制评价体系不仅可以防止会计造假和财务舞弊现象，而且能使企业实现其经营管理的目标。具体来说，内部控制评价的作用有以下几个方面：

1.内部控制评价能够发现并弥补内部控制的漏洞

内部控制是企业经营管理的手段，持续改善信息的反馈渠道，针对企业的内部控制制度做出合理评价，找出薄弱环节进一步发现内部控制的设计缺陷并及时修补完善。

2.内部控制评价能够发现并制约内部控制薄弱环节

企业经营过程中，内部控制监督企业内部控制制度是否正常和完整。企业在经营过程中，内部控制评价不但可以对企业经营管理各方面进行监督评价，还可以防范风险、提高效率。

3.内部控制评价能够保证企业稳定持续发展

内部控制评价可推进企业持续健康发展，一是内部控制的目标与评价的目标相互促进，内部控制评价是对其目标的鉴定与分析，有利于规避不良因素；二是企业管理人员可提高企业经济效益，使企业更具综合能力；三是企业工作人员可通过内部控制评价增强合理认识和评估意识，更好实现企业目标。

4.内部控制评价能够促进审计工作的开展

企业具有健全的内部控制评价系统，能使审计工作人员更有效确定合理的审计程序，不但提高工作效率，还节约审计成本，保证审计质量。即使审计方法会存在误差，但是企业的内部控制系统严谨有效，就可以大幅度提高审计效率和质量，注册会计师得出的审计意见中的无保留意见比例越大。

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DOI:10.3969/j.issn.1009-8976.2015.02.015

收稿日期：2015-03-22

作者简介：王苗苗(1977—)，女(汉)，吉林榆树，中级会计师

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1009-8976(2015)02-0053-04

On the real model of internal control evaluation system of Chinese enterprises

WANG Miao-miao

(ChangchunInstituteofTechnology，Changchun130012，China)

Abstract：The concept of enterprise internal control evaluation is expounded and its specific standard is presented in detail，this paper clearly analyzes the details of the related standards which list in the form；Furthermore，it points out the important function of enterprise internal control evaluation system.It also has the value that the analysis provides some references for enterprises to build the internal control evaluation system.

Key words：Chinese companies；internal control；evaluation system