本量利分析方法在医院全成本核算中的应用

冯革奇++邓丽琼（通信作者）

摘  要：医院全成本核算是建设节约型医院的一项重要举措，利用本量利分析方法对成本核算结果进行深入分析，指出医院管理部门、临床科室在经营管理中的不足，有助于医院降低成本，减轻病人的经济负担，充分发挥全成本核算的管理效益。

关键词：全成本核算;量本利分析方法;管理效益

一、本量利分析的概念

本量利分析是成本—产量（或销售量）—利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析（Cost-Volime-Profot analyses），是指在变动成本计算模式的基础上，以数字化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决算和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本量利分析方法应用于医院全成本核算中，主要对医院收入、成本、工作量、单位收费水平以及结余进行分析和目标预测，从而揭示各相关指标的内在联系。

二、本量利分析的前提条件

在实际经济工作中，成本、业务量、 收费水平和结余之间关系非常复杂，成本与业务量之间可能呈线性关系也可能呈非线性关系，收入和结余也不一定是线性关系。因此，本量利分析必须是符合基本假设情况下进行的。由于本量利分析是在成本性态分析的基础上发展起来的，所以成本性态分析的基本假设也就成为本量利分析的基本假设，也就是在相关范围内，固定成本总额保持不变，变动成本总额随业务量变化成正比例变化。前者用数字模型表示就是y=a，后者用数字模型来表示就是y=bx。所以总成本与业务量成线性关系即y=a+bx（a为固定成本，b为变动成本，x为业务量）。相应的，假设单位收费水平也在相关范围内保持不变，这样收入与业务量之间也呈线性关系，用数学模型来表示就是一收费水平为斜率的直线y=px（p为销售单价）。这样，在相关范围内，成本与收入均表示为直线。

三、本量利分析方法在全成本核算中的作用

本量利分析方法是现代成本管理的重要组成部分，利用本量利分析方法一是可以预测保本点即在某一工作量下不至于发生损亏;二是可以预测经营成本即预测一定工作量所获得的经营成本;三是可以确定目标值即为获得一定的经营成本所必须完成的工作量，如收治病人人数，开展手术台数等。

本量利分析方法是在对成本按形态划分的基础上就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析，其核心是成本和效益分析法。运用本量利分析方法不仅可为医院在完成保本、保利条件下应实现的工作量或收入进行预测，而且若将其与风险分析相联系，可为医院提供化解经营风险的方法和手段，以保证医院既定目标的实现，本量利分析方法可以成为编制预算和控制成本的基础。

四、量本利分析法在全成本核算中的应用

量本利分析法在全成本核算中的应用，主要是研究如何确定盈亏临界点，有关因素变动对盈亏临界点的影响。盈亏临界点是指医院收入和成本相等的运营状态。

结余=业务收入-变动成本-固定成本;盈亏临界点业务量=固定成本/单位收费水平-单位变动成本

（一）量本利分析法在总成本核算中的应用

表一  某医院2014年一季度量本利数据（收入不含财政补贴）

从2014年一季度数据可以看出：（1） 医院收入116064100元，成本126818100元，亏损10754000元。其中：门诊盈利5840328元，住院亏损16594328元。（2） 门诊保本工作量为72745人次，保本收入为24151340元;（3） 住院保本工作量为17619人次，保本收入为165090030元;（4） 由于一季度恰逢元旦和春节两个传统节日，工作日相对减少，部分病情稳定的住院病人习惯于回家过年过节，使得住院病人人数减少，实际住院人次比保本人次减少9239人，加上上年年终效益集中到2014年1-2月发放，造成固定成本增高。因此，医院要达到收支平衡，在不增加患者经济负担的前提下只能降低成本，提高工作效率，处理好节假日与工作日之间的关系，增加住院人数。

（二）量本利分析法在科室成本核算中的应用

表二：某医院2014年1-6月皮肤科分析数据表  单位：元

数据分析：

（1） 皮肤科2014年上半年门诊收入2259760元，收益1199475元，门诊人次8750人次，单位收入258元，保本工作量2392人次，目前门诊已超过这个工作量，皮肤科门诊是盈利状态。

（2） 皮肤科2014年上半年住院收入3440360元，亏损53076元，住院人次610人，单位收入5640元，皮肤科住院是亏算状态，若要改变状态科提高住院人数，保本工作量是610人，也就说皮肤科住院平均每月至少提高4人，才能实现扭亏为盈。

五、本量利分析法在医院全成本核算中的局限性

本量利分析法必须在全成本核算结果中才能应用，如果在部分成本核算中应用，因为成本归集不完整，必然会导致数据的较大误差;由于医院提供的服务种类繁多，数目较大，对每一个服务都进行独立的本量利分析也是不现实的;同时，由于医院经营活动是不断变动的，超过一定业务量后，原来的固定成本就会变为变动成本，在实际分析中需要根据工作量的变化重新对成本进行分类。

医院的全成本核算是对医院运营成本和运营过程进行全程控制和管理，是提高医院经营管理水平的重要手段。而本量利分析则是通过对全成本核算结果的分析，有利于揭示缺陷，从而尽可能把主要目标所取得的成果落实到对实现目标有责任的岗位上，促进主管人员考虑他们用什么办法来实现目标，有明确的目标更好地调动员工的积极性和创造性，努力去承担完成任务的责任，促进医院持续健康发展。

参考文献：

[1] 陈有孝、亢泽峰、褚以德，现代医院全成本核算，2009.5

[2] 财政部社会保障司、卫生部规划财务司，医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度讲解，2011.6