军队医院经费预算管理机制创新研究

梁昊　朱逸峥　凌斌和

[摘要]经费预算管理在军队医院的长期健康发展中地位越来越重要。文章从分析现阶段军队医院经费预算管理中存在的问题入手，提出了健全预算管理组织结构、在经费预算管理中引入绩效管理手段、结合全成本核算信息系统进行经费预算管理等举措，从机构、人员和制度上保证经费预算的顺利实施，保证医院有限的资金有序流动。

[关键词]军队医院；经费；预算管理；全成本核算；预算控制

中图分类号：R197 文献标识码：B 文章编号：2095-5200（2015）01-080-03

随着医疗市场化的到来，军队医院如何做好经费预算管理，以适应激烈的医疗市场竞争越来越受到关注。2012年国家新的《医院财务管理制度》的出台，对医院内部健全预算管理制度提出了明确的要求，并提出将预算管理体系化，将医院的所有收支情况纳入收支管理。本文就军队医院如何结合新的《医院财务管理制度》，合理利用有限资金，做好经费预算的投量和投向安排进行探讨。

1.经费预算管理现状

经费预算管理作为对医院未来发展计划进行数量化管理的一种方式，一直都是军队医院高度重视的工作。军队医院对此也采取了积极措施：注重强化制度建设，规范经费管理秩序；积极推动责任制管理，完善管理机制；扎实推进改革创新，使得经费管控能力不断加强。但组织结构不合理，经费预算编制及执行过程中存在困难，部分医院领导对预算管理重视不够，高级财务管理专业人才缺乏等给军队医院预算管理带来了巨大的挑战。如何认识并解决这些问题成为有效管理军队医院经费预算的关键点。

2.经费预算管理中存在的主要问题

军队医院经费预算管理中存在诸多问题，主要体现在预算管理机制，预算编制及执行等方面。

2.1院科两级经费预算管理机制不健全

财务部门和卫生经济管理部门是综合性军队医院中普遍存在的两种成本核算部门。财务部门进行院级成本核算，而卫生经济管理部门负责科室业务医疗成本的控制和核算。在院科两级的经费预算管理结构中，两个成本核算部门若协调不好，就会出现漏记、少计或重复登记部分成本的现象；同时，也可能出现一个部门折扣执行另一个部门控制措施，从制度上影响军队医院整体经费预算的有效实施。

2.2经费预算编制存在的问题

经费预算的编制是经费预算管理的开端，也是其非常重要的一环。总体上说，军队医院的经费预算编制仍处在一种粗放型的状态，主要表现在以下几个方面。

2.2.1预算编审过粗 在审定各事业部门分项预算和编制单位总预算时，偏重于经费的总收支审定，而对预算构成尤其是对各项经费具体支出项目、安排经费数额等，缺乏必要的调查论证。

2.2.2编制方法欠科学 在预算编制方法的实际应用中，多采用固定预算法和增（减）量调整预算法等预算程序缺乏效率的传统预算编制方法，而很少结合实际情况使用弹性预算法、零基预算法等方法。尽管有《医院会计核算管理系统》和《预算编制管理系统》对医院预算管理进行规范，但在实际的经费预算编制过程中，还存在许多不完善的地方。如在年初编制预算时，易出现注重财务收支预算，忽视现金流量预算、资本支出预算；注重财务性指标预算，忽视非财务性指标预算；注重量化指标预算，忽视非量化指标预算等情况。

2.2.3编制人员和管理人员对经费预算编制与管理的认识不够 各事业部门负责编制经费预算的人员多为非专业人员，缺乏对经费预算编制的重要性、严肃性的理解；部分领导由于未受过系统的卫生经济学培训，不能从宏观到微观科学把握医院的经济运行情况，对经费预算编制与执行管理了解不多，甚至认为编制预算仅是财务行为。这些都为预算的编制与管理带来了不确定性。

笔者以某医院部分经费预算编制人员和管理人员为调查对象，对经费预算编制在医院战略目标实施中作用进行调查，结果显示：认为经费预算编制在医院战略目标实施中的作用一般的比例达到了38.6%，认为作用很小的比例是20.3%，而在调查对象中认为作用较大和很大比例分别18.5%和16.9%。可见军队医院医务人员和管理人员的预算编制意识有待加强。

2.3经费预算执行过程中存在的问题

2.3.1责任落实不具体 目前军队医院是各部门编制完成经费预算并经医院党委把关定夺后，预算管理将由财务管理部门负责，各部门不再进行预算管理。该形式导致部门对预算执行的积极性不高，而财务管理部门在军队医院只是个执行部门，经费预算责任不能具体落实。

2.3.2预算执行中监督不到位 对于经费预算只是为了争取经费，就会造成经费到手后随意调整经费投量投入，随意追加或变更经费项目，突破预算等现象缺乏有效监管手段。而预算执行中，责任落实不具体，考核中没有与科室、个人业绩挂钩，缺乏有效监督控制，削弱了预算的刚性约束。

2.3.3执行计划不精细 长期以来，预算执行脱离预算安排，特别是项目预算执行计划不详细，资金支付不合理，导致了很多经费供应与事业进度不相吻合的问题。执行计划环节出现问题，不仅给预算的有效执行带来隐患，更是影响预算管理的整个过程。

3.创新军队医院经费预算管理机制的构想和实施效果

针对上述问题，采用在经费预算管理中引入绩效管理手段、结合全成本核算信息系统进行预算管理等举措取得了良好效果。

3.1健全预算管理组织机构，适当采取预算与资金收付相结合模式

建立一个职责明确的预算管理组织机构是实施全面预算管理的基础。首先由院长、主任，各职能部门负责人及科室主任组成预算管理决策机构，其次设置隶属于预算管理决策机构的预算专职部门，最后在所有参加预算编制的科室设置预算员。医院党委、财务部门、事业部门三位一体的管理体系，可以为预算执行提供整体合力。

经费预算与资金收付相分离制度是将下级单位支付的资金交由上级机关财务部门集中统管并集中收付的一项新模式，分权制衡理论、委托代理理论和分工理论等认为通过对预算权力的分配形成相互制衡与协调的运行机制来实现预算目标。这种形式使预算监控更加有效，责任也更明确，解决了预算编制与执行“两张皮”的顽症。军队是多层级结构，上级可看作下级的代理方，代理方可能出现“道德败坏”和“逆向选择”的现象。预算与资金收付分离制度可预防逆向选择。此外通过内部分工，减少资金分散存储、沉淀、在途时间而降低财务运行成本，取得资金效益，发挥金整合优势和预算约束力。

经费预算与资金收付相结合可以解决预算编制和执行中的很多问题，也是对经费预算管理体制的一种创新。

3.2采用绩效管理手段保证预算执行和落实

绩效管理是当前军队医院预算管理的一个热点，针对各部门相关人员对经费预算编制与管理的认识不够、责任落实不具体带来的预算执行动力不足、执行中监督不到位等问题，采用将绩效管理手段来保证预算的执行和落实起到了很好效果。某医院从2009年开始实施工作目标考核与个人业绩挂钩的经费预算管理方法，该医院推行绩效管理的2010年至2012年三年间医疗收益、平均住院日等指标较未实施绩效管理的2007年至2009年有大幅度增长。年均门诊量增长了56.14%，平均增加51.48%的出院人数。同时，医疗收益的增长达到了99.24%，住院日平均缩短了0.29天。收益增长远高于设备总值的增长，具体数据见表1。绩效管理的措施不仅仅激发出了医护人员更高的责任心，更为资源资金的合理配置提供了条件。绩效管理俨然已成为重要管理工具，它的有效使用使医院的发展更加全面协调和长远。

3.3预算管理结合全成本核算信息系统

全成本核算通过信息系统对财务、经管、收费等环节进行整合，获取信息及时，具有即时信息优势。全成本核算系统使用新理念和新方法进行科学管理，具有客观透明优势。该系统将医院的各种成本费用纳入核算范围的全过程，系统信息化、职能化作业的全智能特点，使其具有全面精细优势。将预算管理采用全成本核算，不仅使全成本核算系统拓宽了管理范围，同时也细化了经费预算结构，完善行之有效的经费预算监控机制。

以上分析可知，全成本核算信息系统以其显著的优势使经费预算的编制和执行更具科学性和效率性，可以对经费预算的整个过程进行有效的控制，也给预算编制人员和管理人员的工作带来了很多便利。某军区医院引入全成本核算信息系统后，对该院经费预算编制人员和管理人员进行满意度调查。从表2显示的数据可以看到，经费预算编制人员和管理人员对全成本核算的引入具有较高的满意度。

4.小结和讨论

通过上述措施，建立了多层次预算管理与执行体系。增强了预算执行的刚性，全成本系统的格式化程序和即时信息优势，能够减少很多人为控制，增强预算执行过程中的刚性。

总之，在激烈的医疗市场竞争中，要使军队医院能够持续健康发展下去，就必须做好经费预算管理。在进行经费预算管理过程中，不仅要重视管理机制的完善，还要有先进的管理理念，创新的管理精神。加强预算管理控制，创新预算管理机制也将会受到越来越多的关注，在实际工作中只有根据不同的预算项目，灵活运用各种预算编制方法，建立科学的预算编制体系，才能保证预算编制正确性，从机构、人员和制度上保证经费预算的顺利实施，保证医院有限的资金有序流动，促进医院全面、协调、可持续发展。