高校负责人经济责任审计内容和方法探讨

◎ 文/蔡延铃

高校负责人经济责任审计内容和方法探讨

◎ 文/蔡延铃

所谓经济责任审计，是指审计机关对党政机关及国有企事业单位领导人员的经济责任履行情况所进行的监管与评价。作为我国特有的一种审计方式，经济责任审计是我国审计的突破性发展。高校负责人经济责任审计是对人的评价，审计评价主要包括高校负责人任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及所需要担负的责任及义务。近年来，随着高等教育事业的蓬勃发展，高校在积极参与经济和社会活动中，受各种利益诱惑侵蚀的危险与日俱增，诸如在基建工程、招生考试、职位晋升等领域腐败问题现象频出。深入分析高校领导干部各种职务犯罪的缘由后不难发现，贪污腐败犯罪的过程总能在各种会计档案及相关资料中找到蛛丝马迹。在腐败事件频频发生、高校领导干部频频落马的今天，加强经济责任审计是十分必要的。而通过正确有效的审计监督行为、预防职务犯罪，也是切实推进这项全新的审计业务在高校开展的前提。2014年7月27 日，中央纪委机关、中组部、国资委等中央部门联合印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，其审计对象就包括了高校负责人，本文通过作者的调研与分析，对高校负责人经济责任审计的内容和方法进行了探讨。

经济责任审计；高校审计；内容审计；方法

高校负责人经济责任审计是对人的评价，审计评价主要包括高校负责人任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及所需要担负的责任及义务。其中所需要承担的责任是由高校负责人实际的任期，工作职责分工，分管事项的历史背景、决策程序等决定的。高校负责人经济责任审计的内容和方法并没有标准的指标体系，同时，因应学校规模、财务特点各异以及国家对经济责任审计关注点的调整，使得经济责任审计内容和方法的侧重点会有所不同。但领导干部经济责任审计将是党和国家一项长期的、重要的工作。在当前形势下，高校负责人经济责任审计有助于加强对高校负责人的行为监管、进一步相应党中央所提出的“反腐倡廉”建设要求、确保学校教育事业健康发展起到了实实在在的作用。2014年7 月27 日，中央纪委机关、中组部、国资委等中央部门联合印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，（下称“《实施细则》”）。《实施细则》中首次明确了“对重点地区（部门、单位）、关键岗位领导干部任期内至少审计一次”的高校负责人审计原则，由此，高校负责人也纳入了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计的范畴。

一、高校负责人经济责任审计的背景

所谓经济责任审计，是指审计机关对党政机关及国有企事业单位领导人员的经济责任履行情况所进行的监管与评价。作为我国特有的一种审计方式，经济责任审计是我国审计的突破性发展。近年来，随着高等教育事业的蓬勃发展，高校在积极参与经济和社会活动中， 受各种利益诱惑侵蚀的危险与日俱增，诸如在基建工程、招生考试、职位晋升等领域腐败问题现象频出。深入分析高校领导干部各种职务犯罪的缘由后不难发现，贪污腐败犯罪的过程总能在各种会计档案及相关资料中找到蛛丝马迹。在腐败事件频频发生、高校领导干部频频落马的今天，加强经济责任审计是十分必要的。而通过正确有效的审计监督行为、预防职务犯罪，也是切实推进这项全新的审计业务在高校开展的前提。

二、高校负责人经济责任审计内容

在高校负责人经济责任审计中，被审计对象涉及学校各职能处室 、院系、教辅单位、后勤产业等不同个体。随着高等教育事业的多元化蓬勃发展，同时基于各学校的规模不一、财务制度的多样化，高校负责人分管的职责各异，因此，不可能用统一的评价标准进行高校负责人经济责任审计。结合《实施细则》第三章对审计内容的规定，因应高校自身特点，高校负责人经济责任审计内容主要涉及以下几个方面。

（一）财政管理及财务收支情况

一是审查学校预决算编制的真实性、合法性及合理性。二是审查财政资金的拨付、管理和使用情况，是否做到合理、合法、合规并有效利用，是否厉行节约，有无挤占或挪用现象。三是审查学校各项收入的真实合法性。收费项目是否报经财政等相关部门备案。是否严格执行收支两条线，有无内外两本账及“私设小金库”等现象及问题。四是审查各项支出是否依据法律法规，是否违反规定发放津补贴或实物。

（二）大额资产及校产物业的管理、使用情况

主要审核任期内各项资产的真实性、完整性、合法性，资产管理制度是否健全，是否按规定进行登记、核算，有无账外资产，固定资产台账是否与财务账账账相符。通过国有资产的增减变化，确认国有资产保值增值情况，分析国有资产是否损失及浪费。

（三）负债情况

通过对高校债务的合法及合理性进行严格审计，重点审查资金占用、违法信贷等问题，查清高校有无账外债务，并及时查明原因。

（四）制定和执行经济决策情况

通过查阅领导班子议事规则、重大事项决策程序等有关制度，审查重大经济决策是否符合有关法律法规和方针政策，决策程序是否符合有关管理规定，是否经过科学论证，决策执行是否有效并实现预期目标，有无因决策失误或管理不善造成国家资产的重大损失浪费的现象。

（五）与财政、财务收支有关的内部控制制度建立和执行情况

审查财务管理及监管制度的制定和执行情况，重点关注各财政财务收支环节、资产管理环节、政府采购管理环节的内部制约机制的健全有效性，审查对下属单位重大经济活动事项的管理监督制度，检查是否存在制度缺失或执行不力等形成的管理漏洞。

（六）对外投资和重大建设项目管理和效益情况

重点审查项目建设程序的合法性，执行政策的严肃性，项目执行过程的真实有效性，资金来源及使用的合规性，项目实施效果与预期的一致性。审查下属资产经营公司的重大对外投资事项。

（七）高校负责人遵守廉政规定情况

领导干部本人及其亲属有无长期借用公款或本单位及下属单位资产问题；有无自兼法定代表人办企业问题；有无从下属单位领取报酬问题；有无通过亲属子女从事与管理的企业生产经营有关的经营活动牟取私利问题；有无转移、挪用、侵占企业资金或下属单位资金为个人和小团体牟取私利等问题。

（八）对以往审计中发现问题的整改情况及其他需要审计的事项

三、高校负责人经济责任审计方法

深入分析高校领导干部各种职务犯罪的缘由后不难发现，贪污腐败犯罪的过程总能在各种会计档案及相关资料中找到蛛丝马迹。在腐败事件频频发生、高校领导干部频频落马的今天，加强经济责任审计是十分必要的。而通过正确有效的审计监督行为、预防职务犯罪，也是切实推进这项全新的审计业务在高校开展的前提。在数字化审计得到极大发展的今天，现场审计工作量比以往大为减少，审计效能成倍提升。借助数字化审计手段，审计人员可以迅速查找到审计要点，重点攻关。因此，近年来，审计部门大多实施了送达审计与进点审计相结合的审计方法。针对高校规模一般较大，下属单位比较复杂多元的特点，审计多以抽查为主。在前期审计调查阶段，根据高校提供的相关财务资料，审计人员一方面深入查看，另一方面借助数字化手段，查找审计突破口。进而针对所发现的问题采用不同的审计方法，如详查法、个别谈话、函证、现场盘点、关联单位查证等，以获取充分的审计证据，形成审计结论和审计评价。在形成审计评价时，为加强对审计证据真实有效性的核实，又多采用详查法、函证及谈话，并以最终审计查证或者认定的事实，客观公正、实事求是地进行审计评价。在实际的审计过程中，各种审计方法的使用不是孤立的，单一的，而是相互补充，相互促进，以求尽快查明经济事项和经济资料的真实性、合法性和合理有效性，达到经济责任审计的预期目标。

四、结束语

高校负责人经济责任审计不同于一般会计账务的审计，审计评价是对人的评价，《实施细则》规定“将经济责任审计结果报告存入被审计领导干部本人档案，作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据。”审计评价主要包括高校负责人任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任。应承担的直接责任、主管责任或领导责任是由高校负责人实际的任期，工作职责分工，分管事项的历史背景、决策程序等决定的。因此，对会计账务的审计是基础，关注决策，考核绩效才是高校负责人经济责任审计的重点。高校负责人经济责任审计的内容和方法并没有标准的指标体系，同时，因应学校规模、财务特点各异以及国家对经济责任审计关注点的调整，使得经济责任审计内容和方法的侧重点会有所不同。但领导干部经济责任审计将是党和国家一项长期的、重要的工作。在当前形势下，高校负责人经济责任审计对于增强领导干部的管理监督、推动反腐倡廉、确保学校教育事业健康发展起到了实实在在的作用。

[1]党政领导干部及国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则[M].审经责发[2014] 102 号.

[2]马梅朱,晓明,周金,黄季家,友陈宇.支付革命：互联网时代的第三方支付[M].北京：中信出版社，2014．

[3]秦树文.网上支付与结算[M].北京：清华大学出版社，2012．

[4]黄海洋.以党的十七大精神为指导全面加强反腐倡廉建设[A].北京教育纪检监察工作研究会2007年年会论文集[C].2008.

[5] 顾国惠.企业几种舞弊形式及成因[A];舞弊的防范与检查论文汇编[C].2005年

[6] 张咏铃.高校反腐倡廉建设的关键在于解决思想观念问题[A].北京教育纪检监察工作研究会.2007年年会论文集[C]，2008.

[7]杨世俊.浅谈现金收支中的舞弊行为及防范措施[A].河南省冶金企业创新与产业发展政策研讨会——暨技术经济年会论文集[C].2006.

[8]秦芳.有关高职院校财经类专业课堂教学的认知与反思[J].中国成人教育，2013(09).

（作者单位：华南师范大学财务处）