企业应收账款的内部控制探析

□郝一洁（湖北工业职业技术学院经济贸易系 湖北十堰442000）

一、应收账款对企业的影响

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。在日益激烈的市场竞争中，企业为了打开市场局面，提高销售份额，往往会采取先发货后收款的赊销结算形式，形成了会计上的应收账款。显然，应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，其实质是企业为了销售而愿意使资金被购买单位占用，也可以看作是企业给予客户的一种信用融资业务。因此，应收账款的形成对企业有着多方面的影响。

（一）扩大销售，提高市场占有率。赊销并非企业的天然愿望，任何一家企业都希望能够通过经营活动的开展，尽早或者及时收回款项。现代市场经济的复杂化和买方市场的形成，使得企业间的竞争异常激烈，占有市场份额成为企业运营的首要任务，在这种情况下，赊销形成的应收账款成为企业提高市场占有率、保持竞争力的一种重要手段。尤其是在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销可以较好地促进企业销售额的增加。

（二）减少库存，降低存货积压风险。当企业产成品存货较多时，存货本身占用资金不说，还要追加仓储保管费用，面临着存货积压变质毁损或减值的风险。此时如果适当地采取赊销政策，就可以降低存货积压风险。

（三）使企业资金循环不畅。众所周知，企业日常经营及正常运转的基础就是通过销售回收货款，而赊销使得企业应收账款余额不断增加，流动资金出现短缺，为了维持经营运转，企业不得不举债经营。而一旦企业的经营利润不足以承担举债利息，企业就走向资不抵债的边缘；如果应收账款收账期较长，而企业又不能无限制地获得借贷资金补充，一旦资金链断裂将给企业带来巨大的资金风险。

（四）使企业成本增加。企业在得到应收账款好处的同时也会付出一定的代价，即应收账款的成本。应收账款的成本包括机会成本、管理成本、收账成本和坏账成本。应收账款的机会成本是指资金被应收账款占用而不能用于其他投资时所丧失的收益。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量、资金成本率有关。应收账款的管理成本是指对应收账款进行日常管理而耗费的开支，是与应收账款管理系统有关的费用总和。主要包括：制定信用政策有关费用；对客户的资信调查、跟踪与信息收集的费用；应收账款核算；有关人员办公费用以及其他相关费用。收账成本主要指应收账款在回收过程中要发生一定的成本费用。它通常包括正常收账费用和逾期应收账款的收账费用，主要有通知客户的邮费、拜访差旅费用、讨债费用、诉讼费用等。收账成本通常随着应收账款的增加而增加。坏账成本是指因应收账款无法收回而给企业带来的损失。为避免发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来的不利影响，企业通常要根据应收账款的情况合理提取坏账准备金。

（五）使企业利润虚增。企业收入的核算都是以权责发生制为基础的，也就是说无论款项收到与否，只要交易实现，企业获得收款的权力，就确认为销售收入计入利润。由于未来的收款情况存在诸多不确定性，一方面应收账款的催收成本会降低企业利润；另一方面客户拖欠严重时，会形成坏账，使原来计入利润的收入落空，给企业带来更大的经济损失。所以以应收账款形式形成的收入，会在不同的程度上虚增利润。

二、应收账款的内部控制原则

（一）适应性原则。任何一家企业开展经营都希望能够尽早收到货款。如果企业产品具有竞争优势，商品供不应求，一般都会采取先预收款项而后发货的销售和结算方式；如果企业商品竞争优势不明显，并且行业竞争激烈，赊销便成为企业提高市场占有率的方式之一，如果某种商品已经成为企业的积压商品，赊销便成为降低库存和处理积压存货的一个途径。所以，企业对应收账款的内部控制，应当与企业经营规模、竞争优势、商品特点、竞争状况和风险水平等相适应，不能盲目一刀切地加以控制，要随着情况的变化加以调整。对应收账款的控制要适应企业发展战略需要，企业不同的时期、不同的情况下应有所差异。比如，允许积压商品销售的应收账款比率放宽一些。

（二）重要性原则。由于企业最急需解决的问题就是怎样提高销售收入与现金回款率，出于管理成本的考虑，企业不可能也没有必要对所有的应收账款以及客户都施以同样严格的控制，而是要有所区别。对于赊欠金额大、信用等级低、拖欠时间长的应收账款以及相关客户要加强控制，对于日常普通的应收账款，认真执行企业销售收款结算基本控制流程即可。

（三）成本效益性原则。企业的任何控制都是有成本的，企业为建立包括应收账款在内的内部控制制度所付出的成本费用是有形的，因此，应收账款的控制也要依据成本效益原则，采用合理的方法，达到最佳的控制效果。企业在进行应收账款的内部控制时，要抓住问题的关键控制点，同时也要考虑成本原则，争取以最小的成本、最合理、最科学的方法，达到企业最佳的控制效果。

（四）逻辑程序客观化原则。对于赊销业务，企业销售和收款的基本业务循环程序是 “接受订单—分析信用—开票发货—记账结算”，这一过程涉及销售、仓储、财会三个部门。应收账款的控制应该严格遵守这一客观程序。从接受订单开始，一定要严格规范订单的格式和内容，以此作为控制的直接依据；对于赊销的客户信用一定要认真履行信用审批、审核程序；在信用审核手续齐备的情况下根据订单，开出销售发票和提货单，货物的发出可以根据订单要求，进行提货、发货或者送货。然后根据发票和发货单确认应收账款和销售收入记账，并按订单或者合同约定跟踪收款，对逾期不能收回的款项，及时采取措施催收。企业应按照“相互牵制”的原则合理安排从销售签约直至产品出厂、回收款项的整个程序，并加以严格执行。

三、企业应收账款控制的主要措施

（一）合理确定应收账款水平。一方面市场竞争使得企业通过赊销形成应收账款已不可避免，另一方面，大量的应收账款又会使企业经营面临巨大风险。所以，根据企业的经营状况，确定一个企业可承受风险范围内的应收账款额度，是控制应收账款风险的重要措施。企业应收账款的额度，应根据企业的资金周转状况和生产状况合理确定，以不影响企业正常周转为标准进行控制。企业应收账款控制额度，应至少以年度为单位进行确定，一旦确定就要努力把当期应收账款控制在该水平范围内。

（二）加强业务部门与财务部门的合作。企业应收账款的管理不仅仅是财务部门的事，还涉及销售业务、仓储保管等多个部门，尤其是销售业务部门，它是企业的龙头，直接面对客户，在欠款催收上担当着重要角色。销售部门在积极与客户进行业务联系的同时，有义务把企业财务政策转达给客户，并把沟通掌握的客户情况反映给财务部门，使财务部门更好地把握客户资信和财务状况。财务部门在作出记录、定期分析和掌握账龄情况的基础上，应该指导规范有关业务部门采取多种方法进行应收账款的控制和清欠回收工作。

（三）应收账款发生前期，深入了解客户信用，预防风险发生。在赊销前企业应从客户的以往交易记录、市场形象、市场状况、竞争态势、管理能力等方面对客户信用进行调查了解，有条件时可以采用专业机构提供的资信报告，对客户信用进行考察。企业可以建立赊销申请制度，加强对客户信用状况管理，以防范风险。具体的赊销申请制度应包括客户信贷申请、业务员报告和企业审批信用三个步骤，对信用不合格的客户坚决不予赊销。

（四）应收账款发生中期，要跟踪和监督客户，以降低风险。一旦赊销交易达成，应收账款形成，首先要在财务上设置以客户为细目的明细账户，对信息进行反映。在应收账款到期之前，企业应继续保持与客户的融洽联络，并注意跟踪客户异常变化情况，一旦出现客户联系不上或者出现重大变故等事项，就有可能影响款项的回收结算，企业应高度关注。款项到期时，要及时办理收款结算。这期间，企业应与客户定期进行对账，及时有效地反映企业应收账款的情况，尽可能降低风险。

（五）应收账款到期，如不能收回款项，应迅速补救，减少损失。一旦应收账款到期不能收回，企业要从三个方面采取补救措施，以减少企业损失。一是企业直接对客户采取相关措施：包括停止对其赊销和发货；对新的合约，采用货到付款；对旧的拖欠款加收费用；采用分期付款，并要求利息；要求对方提交明确的还款计划，并提供相关担保等措施。二是在前述措施不能奏效的情况下，考虑通过法律途径解决问题。三是从会计账务上加大比例计提坏账准备，以免最终收不回款，对当期损益冲击太大。

总之，应收账款是把双刃剑，适度的应收账款可以帮助企业开拓市场，促进销售；过度的应收账款会影响企业的资金周转，加大坏账风险。所以，企业应根据自身的经营情况，确定应收账款限额，加强相关业务部门和财务部门的配合，做好事前、事中、事后的控制，确定灵活有效的销售政策和收款政策，做好对应收账款的控制管理。