论国有企业财务管理理论框架体系构建

◎王棣华（东北财经大学会计学院，中国内部控制研究中心；大连116025）

论国有企业财务管理理论框架体系构建

◎王棣华（东北财经大学会计学院，中国内部控制研究中心；大连116025）

1　国有企业三位一体财务管理理论框架的基本含义

国有企业三位一体企业财务管理理论框架是指以实现和谐财务管理为目标，以优化财务文化为基础，以刚性财务管理和柔性财务管理相结合为手段的一种理论体系。这不同于私营企业财务管理理论框架。私营企业财务管理理论框架往往是以实现价值最大化（或者股东价值最大化、利润最大化）为目标，以财务管理制度为基础，以刚性财务管理为手段的理论体系。

我国国有企业以和谐财务管理为目标，体现的是一种普遍的人文关怀，符合当今社会发展潮流，也符合国有企业财务管理这一人造系统的根本目的，同时也与人们的普遍心理预期相一致。

国有企业财务文化具有丰富的内涵，除了涵盖财务的基本要素之外，还包括与财务相关的文化要素，使得财务管理理论更加丰富多彩。国有企业进行财务管理许多与文化有关，文化与财务管理结合，就形成国有企业财务文化或者财务管理文化。比如可以将心理契约理论引入财务管理理论，国有企业在处理各种财务关系时往往通过财务契约进行约束，书面化的财务契约是显性契约，体现的是显性财务文化；而心理财务契约是隐性财务契约，体现的是隐性财务文化。显性财务契约有利于进行刚性财务管理，而隐性财务契约可以填补显性财务契约的不足，良好的隐性财务契约可以提高财务关系人的满意度，同时也有利于开展柔性财务管理。

国有企业以刚柔相济为手段进行财务管理既符合我国传统文化，又符合财务权变理论，能够取得比较理想的效果，这已经被许多国有企业的财务管理实践所证明。历史上许多政治家、军事家、企业管理者都非常重视刚柔相济这一思想，在实际工作中取得成功。具体运作时就是要做到普适与例外的相机抉择，在正常情况下需要刚性财务管理，在特殊情况下就需要柔性财务管理，不能一成不变。

2　构建三位一体国有企业财务管理理论框架的意义

构建三位一体国有企业财务管理理论框架主要基于以下考虑：

一是有些人认为国有企业财务管理目标应该是企业价值最大化（或者国有资本价值最大化、利润最大化），这往往会带来如过度筹资和投资，忽视企业社会责任，追求虚假财务繁荣等问题。笔者认为国有企业财务管理应以和谐财务管理为目标，更多考虑各利益相关者的利益，有社会责任感，注重更好的生存而非更多的比占有。实现企业和谐财务管理的方法往往不同于实现企业价值最大化的方法。例如，实现企业价值最大化可以通过激烈的市场竞争甚至恶意并购的方法，实现企业和谐财务管理往往只能通过善意的沟通和谈判的方法。

二是传统国有企业财务管理以财务制度为基础，靠制度进行管理，忽视财务文化的作用。这不利于财务管理的有效开展。以往我们一直把资金视为国有企业财富生成最重要的决定因素。随着研究不断深入可以进一步发现，一些不易被观测感知的非物质因素也对国有企业财富生成具有重要影响，如技术、知识、信息、专利、法律、制度等。乐观、充满希望的国有企业往往有更好的财务前景。诚信和信任也可显著降低财务主体的交易与管理成本，扩大交易与相互合作的范围和深度，从而促进财富增长成为国有企业财富生成具有重要影响的文化因素。国有企业财务管理要重人性管理，重社会效益。财务文化的发展和提升，反过来进一步推动财务资本的提高。财务文化力是国有企业财务管理软实力，其基本含义是指通过吸引而非强迫或收买的手段来实现财务管理目标的能力。

三是传统国有企业财务管理以刚性财务管理为手段，往往缺乏人文关怀，不太关注人的心理倾向，其效果不太理想。而柔性财务管理体现人本管理特征，重视人文关怀，也非常重视人的心理倾向，有利于挖掘潜力，提高效率。强调员工参与企业财务管理。刚性的财务制度有很强的约束力，而柔性财务管理有助于塑造出高尚的国有企业理财精神，能够产生“效忠行为”，取长补短，刚柔相济的财务管理才是不二法门。

构建三位一体国有企业财务管理理论框架的主要目的还是为了更好地开展财务管理活动，能够更加有效地处理好财务关系。这一理论框架虽然没有具体涉及到财务管理要素，但其起点理论、基本理论、运行理论还是非常清楚明确的。即它的财务管理目标理论是和谐财务管理，财务管理基本理论是优化财务文化，财务管理运行理论是以刚性财务管理和柔性财务管理为手段。这里面都有大量的具体工作要做，也需要认真设计工作规范和流程。

3　如何完善三位一体国有企业财务管理理论框架

对于三位一体国有企业财务管理理论框架，有人肯定会提出批评意见，如和谐财务管理如何量化？如何管理？在社会主义市场经济条件下，国有企业和谐财务管理目标必须包含经济责任目标、社会责任目标和道德责任目标三个方面，换句话说，国有企业和谐财务管理应当是为所有的利益相关者服务，而不仅仅是国有企业的股东。经济责任目标，可以用量化指标进行管理，而社会责任目标和道德责任目标，既可以进行一些定性财务管理，也可以进行定量财务管理。如国有企业对消费者、社区、政府和环境等方面承担了哪些财务责的财务环境约束下、在某种价值观念的指导下产生的。因此完善财务环境，树立正确的财务理念非常重要。企业优良财务文化中的“导向”作用、“激励”作用、“规范”作用对加强企业优良财务文化建设以及对实现和谐财务管理目标至关重要。

完善三位一体国有企业财务管理理论框架应当优化内部财务环境，任，回馈社会的资金有多少，效果如何等。国有企业在处理存在利益冲突的财务关系的过程中，是否能够承担伦理道德责任？是否体现人文关怀？这些都可以看成国有企业是否进行和谐财务管理的具体体现。

同时，完善三位一体国有企业财务管理理论框架应将心理活动结合到财务理论的研究中来，探讨人的期望、心理对财务管理的影响。任何一种财务现象都是财务主体在一定包括优化内部财务文化。在一个多元化的市场竞争环境中想要获得财务管理成功，必须优化内部财务环境，建立与内部财务环境相适应的财务管理观念，采用刚柔相济的财务管理方法。内部财务环境包括各项财务规章制度、财务管理者的水平和素质、财务管理体制、财务资源状况、内部财务关系状况等，可以对财务行为产生“导向”作用、“激励”作用、“规范”作用。这些都会影响财务管理行为与方法的选择，也会影响和谐财务管理目标的实现。因此，优化内部财务环境成为财务管理的重中之重。内部财务文化作为内部财务环境的重要组成部分，国有企业应当引导员工树立正确的财务价值观，充分考虑财务文化对财务管理的影响，最大限度地发挥好财务文化的“导向”作用、“激励”作用、“规范”作用。

4　三位一体国有企业财务管理理论框架与我国传统文化

国有企业财务管理理论在我国现代史上经历了一系列变迁，新中国成立时期学习、借鉴苏联企业财务管理理论，形成我国计划经济时期的国有企业财务管理理论，改革开放后学习、借鉴西方现代企业财务管理理论。到现在还没有形成真正意义上的有中国特色的国有企业财务管理理论体系。西方企业财务管理理论是建立在西方的制度、文化基础上的，简单照搬很难满足我国的发展。作为正式规则，我国社会制度、企业制度、企业财务管理制度与西方有显著不同；作为非正式规则，我国传统文化与西方文化也有显著不同；作为实施机制，中西方也有明显差异。就拿企业财务管理制度而言，西方企业在执行财务管理制度时基本上可以做到一视同仁，高管与普通员工一样，而我国国有企业在执行财务管理制度时却很难做到，对圈内人与圈外人也是不同的。虽然这种文化有一定弊端，但长期存在，大家基本上习以为常，其实就是文化的力量。要改变一种文化需要相当长的时间。如果觉得某种文化现象不好，就需要设计出与之对应的文化制度加以限制、抗衡，经过不断的博弈，达到新的文化平衡。

我国国有企业高管在处理财务问题时只要相对公平，大家心理上是可以接受的。从理论上讲，国有企业财务管理制度是刚性的，对企业所有人都应当有相同的约束力，但事实上难以做到。我国传统文化是讲等级、权变的，如果高管没有一定的权变权力，这不但与传统文化相悖，也难以调动高管的积极性和有效开展工作。高管要想有效开展财务管理工作，必须采取刚柔相济的财务管理方法，灵活处理一些财务问题。当然，弄不好也会带来许多不良后果，如高管以权谋私、拉帮结派、贪污受贿。如何有效约束高管的财务管理行为，对他们加强财务监督是另外一个课题。但不能因为可能出现不良后果就彻底否定传统文化，就要求高管与普通员工完全一样受财务管理制度约束。

三位一体国有企业财务管理理论框架与我国传统文化基本上是相适应的，理由是我国传统文化追求和谐，崇尚中庸之道，以人为本，与和谐财务管理目标相一致。构建社会主义和谐社会，也是我国未来的一项重大战略任务。优化国有企业财务文化也离不开我国传统文化。我国传统文化“重义轻利”， 强调“君子喻于义，小人喻于利”，这对于财务管理中处理好义利关系是非常值得借鉴的。

此外，我国传统文化还非常重视人际关系，这对国有企业财务管理的影响非常巨大。重视处理好财务关系，特别是人际财务关系，有利于实现和谐财务管理，也有利于具体财务问题的解决。我国传统文化强调“仁、义、礼、智、信”，这对于加强国有企业财务管理职业道德建设具有非常积极的影响。我国大一统观念和集体主义文化传统对国有企业财务管理也有显著影响，有利于实行财务统一管理、集中管理。国有企业进行财务管理理应采用刚柔相济的手段，这样才能实现和谐财务管理目标，达到比较理想的境界。例如2014年春节期间，因为我国中东部地区有比较大的雨雪，造成交通中断，7天假期高速公路免收通行费应该在2月7日零点结束，但江苏省高速公路管理部门决定延迟3小时。这既体现国家对民众的关怀，也是企业进行柔性财务管理的具体体现，受到政府、社会广泛好评。铁路部门也表示，因为列车晚点，旅客要求退票的，全额退款。这符合三位一体国有企业财务管理理论的基本原则。我国传统管理文化比较强调权力管理、人心管理、道德管理，三位一体国有企业财务管理理论框架可以较好地体现刚柔相济、人心管理、道德管理的内在要求。比如和谐财务管理目标体现人心管理、道德管理；刚柔相济财务管理体现刚柔相济；优化财务文化就是优化财务权力管理、人心管理、道德管理环境，为实现和谐财务管理目标创造条件。