浅谈成本核算在医院经济管理中的应用

杨淑芹

【摘要】搞好成本核算工作，加强医院内部管理是适应医改的必由之路。本文结合对医院系统成本核算现状及存在问题的分析，提出了改进医院成本管理的基本思路和方法，以期医院能通过成本核算，有效控制成本，实行科学有效的经济管理手段，提高医院的生存能力。

【关键词】成本核算 医院管理

【中图分类号】R197 【文献标识码】B【文章编号】1004-4949（2015）02-0763-02

随着医疗制度改革的逐渐深入，医院必须调整经营策略，以适应医疗服务市场的新环境。医药分开、药品价格的调整、盈利性医院和非盈利性医院分类管理等一系列政策的出台，都影响到市场经济环境下的医院的成本。如何生存和实行可持续发展，成了医院管理者日渐重视的新问题。医院只有通过实行科学有效的成本核算等经济管理手段，降低成本，才能提高医院的生存能力，获得可持续发展的契机，在竞争中立于不败之地。

一医疗成本核算的概念及推行

1.医疗成本核算的概念

医疗成本核算是对医疗服务过程中费用的发生和医疗服务、药品销售、制剂生产形成的成本所进行的核算，医疗成本核算的目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。

2.医疗成本核算方法

医疗成本核算主要是医疗服务项目的成本核算。通常医院在核算工作中，把各科室划分为项目科室和非项目科室。具体核算方法分为

直接成本归集和间接成本的分摊。其中成本归集是成本核算的重点和难点。在醫疗成本核算中常用以下归集方法：（1）劳务费、公务费、业务费和原材料费按实际发生数计算，或按全院业务收入的百分比计算。（2）固定资产折旧费直接影响医疗成本，目前还没有统一的折旧标准，各医院做法各异。间接成本具体实施分摊时，按受益原则将非项目科室成本向项目科室和其他非项目科室进行分摊，常用的分摊方法有直接法、阶梯分配法、双重分配法和联立方程法。其中，联立方程法最精确，但操作复杂，阶梯分配法可清楚地表明间接成本的构成，双重分配法更适用于中小型医院。

目前，医疗成本核算方法已由完全成本法向制造成本法转变。我个人认为日常的成本计算工作应建立在变动成本法的基础上，分别统计变动制造费用和固定制造费用。医院是福利性的公益事业单位，不能单纯追求经济效益，但可以用制造成本法制定目标成本、编制预算。如果将来医疗保险制度实行按病种支付，那么医院就应当测算病种平均变动成本和固定成本，预测保本工作量，加强成本控制。

3.医疗成本核算的重点

目前我们多数医院在卫生经济学上的应用还只限于如何控制药品使用费用问题。过多的关注考虑药品的直接成本，而对间接成本、隐性成本往往考察不够。其次，消费观念落后，浪费惊人。在众多的医生及病人中“贵药即好药”的概念已根深蒂固，不分病种，不问病因，只要价格贵就吃香。伤风咳嗽，不是用“头孢”就是“沙星”，重复的检查项目和重复的治疗项目，不但加重了患者的经济负担，而且使医院整体医疗成本加大。对医疗成本核算的重点，我认为主要倾向于以下几方面：大型医疗设备成本核算、病种医疗成本核算和药品成本核算。大型医疗设备的检查费用是医院业务收入的重要来源之一，大型医疗设备的引进其特点是耗资多，变现能力差。如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。

目前多数医院的药品收入占医疗总收入的一半以上。以药养医是药品费用上涨的根源，加之虚定价、高回扣的推波助澜，使得药品费用增长居高不下。实行医药分开核算、加强药品监督管理、规范药品流通领域竞争秩序是即将推行的医保制度改革的重点工作。已有部分医院率先实行药品价格低进低出，这是适应医保制度改革的必经之路，医院药房的“暴利时代”终将结束。

二目前医院成本核算工作中存在的问题

医院成本核算的目的不明确。由于目前大部分医院推行成本核算主要是为了内部分配奖励，医疗成本间接费用的分摊，内部服务价格的确定没有一个具体的依据和标准，从而导致医院的成本核算目的不明确。由于对哪些费用应列入成本，哪些费用不应列入成本到目前为止还没有一个具体的标准和依据，导致医院成本核算的差异很大，无法作为价格补偿和收费标准制定的依据，同时也不利于医院之间的横向比较。

三医院成本核算的实现方法

医院成本核算涉及医院各部门、各科室和每个职工的切身利益，医院提高效益的重点只能是降低各项耗费和提高工作效率，医院应建立健全成本核算管理组织体系，进行定期考核，与科室的利益分配挂钩，同时还应将重要的医疗指标（如诊疗人次、病床使用率、平均住院日等指标）完成情况直接与科室奖金分配挂钩，保证医院经济增长与社会效益同步提高。

综上所述，医院只有从成本核算的基础性工作做起，以点带面提高成本管理水平，加强医院内部管理，减员增效，降低成本，健全财务审计制度，提高医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。

参考文献

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[2]陈璨 医院成本核算的实践与思考 【中国经贸 2008（22）】

[3]李静 北京同仁医院开展全成本核算工作的实践 【中国卫生经济 2005（24）】