我国现行个人所得税存在的问题及对策研究

范义芹 金涛

【摘要】本文围绕着个人所得税作为财政工具，起着调节收入分配这一重要作用，从中国个人所得税的产生和发展出发，通过分析我国个人所得税现状，指出其存在的问题。例如单一的分类所得税制产生的不公平问题；税制结构不合理，导致税负不公；公民纳税意识淡薄，偷逃税严重；个人所得税征管制度不健全；税收优惠政策多、漏洞大。从而提出中国个人所得税改革的方向和措施，即完善个人所得税制，建立综合征收与分项征收相结合的税制模式；调整税率结构，公平税负；提高公民纳税意识；提高征收管理手段，减少税源流失，扩大征税范围；规范税收优惠政策。更有效地发挥个人所得税在政治、经济和社会生活中的积极作用。

【关键词】个人所得税，制度，对策

【中图分类号】F812【文献标识码】B【文章编号】1005-0019（2015）01-0585-02

随着我国改革的不断深入，社会主义市场经济的不断发展，国民经济持续快速增长，居民收入迅速增加，人民生活水平明显的改善和提高，市场将在资源配置中起着越来越重要的作用，市场经济可以有效的提高效率，却无法兼顾公平。因此，政府应当恰当地运用经济杠杆和必要的行政手段，通过再分配过程加以调节。个人所得税作为具有调节功能的财政工具，理应担此重任。90年代以来，我国的个人所得税的税收收入亦随我国经济发展，人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，在税收总量中所占的比重逐年快速提高。个人所得税已成为我国税收体系中最具活力、最具增收潜力的税种。

一、我國现行个人所得税制的弊端

1.分类所得税制存在弊病

分类所得税制是指将纳税人的各类所得按不同起源分类，并对不同性质的所得规则不同税率的一种所得税征收模式。当大多数人的收入方法都比较单一且收入程度较低时，宜于采用这种模式，但当居民收入起源多元化且收入逐步上升时，采用这种模式就难以把持税源，也难以衡量不同纳税人真正的纳税能力。

2.费用扣除方面存在的问题

我国个人所得税费用扣除额偏低，又长期没有随收入和物价进步而调剂。这造成了两种与税收征管效率原则相违背的现象，①使更多的低收入的个人都在所得税征管领域之内，增加了征管对象的数量和征管成本，影响了征管效率；②对低收入征税，妨碍了税收公平。

3.单一的分类所得税制产生的不公平问题

随着经济的发展，公民收入来源越来越广泛，客观上已不可能将所有的收入逐项列入税收法规，这就会暴露出以下的问题：1.是不能全面地衡量纳税人的真实纳税能力，会造成所得税来源多、综合收入高的人少交税，而所得税来源少，收入相对集中的人却要足额交税的现象，有违税收公平的原则，难以有效调节高收入和低收入的差距悬殊矛盾。2.是现行税制费用扣除简单，未能体现税收公平原则。3.宏观调控能力弱，对经济变化的反映缺乏弹性。

二、完善个人所得税制的设想

1.实行分类同综合相结合的混合型税制结构模式。从税制模式上看，最能体现“量能负担”征税原则的应是综合课征制。

2.合理调整应税所得额，调剂费用扣除标准，履行税收指数化措施。包含三个层面：①按税法规定底本不必缴税的纳税人，因通货膨胀导致实际起征点的降低而被归入缴纳个人所得税之列；②通货膨胀使个人所得税的名义收入进步而产生了纳税“档次爬升”效应，纳税人在实际收入没有增长的情况下却按高税率纳税；③通货膨胀造成相邻应纳税档次之间的差值缩小，也加重了纳税人的税收累赘。

3.实行税收指数化调整。通货膨胀对个人所得税制度的扭曲主要表现在以下几个方面：一是虚构性收人问题，即在通货膨胀时期纳税者所得到的收入，事实上并不反映其实际购买力的真实水平；二是收入级别的自然提高问题，即由于通货膨胀所导致的纳税人名义收入的增加会使纳税者自然地进入较高的收入级别，从而受制于较高的边际税率。

4.适当修改税率，有效控制个人收入源泉我国应顺应世界税制改革“低税率、宽税基”及税制简便的浪潮，在统一各类应税所得适用税率的基础上，减少税率级次，降低边际税率，以减少税制的复杂性和纳税人偷漏税的可能性。

5.加强税收征管，建立以源泉扣缴和纳税人自我申报制度相联合的征管方法

在完善征管方法方面，代扣代缴始终是一个行之有效的征收方式。

结束语个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是世界各国普遍开征的税种。在欧美发达国家，该税种取得的收入占税收总收入的近一半。征收个人所得税对实现收入的公平分配，筹集财政资金具有十分重要的作用。一方面，要不断完善个人所得税制，满足政府对收入的需求；另一方面，要稳妥的推进个人所得税的改革。近几年，我国个人所得税征收额增长速度较快，随着国民经济持续良好地发展，它将成为一个很有发展潜力的税种。随着公民纳税意识的增强和我国个人所得税制的进一步完善，个人所得税将进入社会成员的个人天地，成为政府调控经济生活及组织收入不可或缺的杠杆。

参考文献

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室。税法[M].北京：中国财政经济出版社，1998；

[2]赵永冰。与香港个人所得税制的比较及启示[J].中央财经大学学报。2002，（1）：55-57；

[3]蒋洪。财政学[M].上海：上海财经大学出版社，2000；

[4]吴仲斌。西方国家课征个人所得税的理论依据及其启示[J].江西财经大学学报，1999，（4）：24-26。