关于电力企业内部审计工作的思考

柏丽萍

【摘要】作为一门独立的社会科学，内部审计从诞生发展到现在不到一百年时间，这门科学在二十世纪中叶得到稳步发展，在技术飞跃、全球一体化背景下，经济领域正在发生深刻变化，因此，内部审计必将将随之发生变化。

在电力企业现在面临的经济环境中，为经营领域经常发生的变化做出评价、分析、预测和准备，将使内部审计更加富有挑战性！

一、内部审计的发展

审计的发展有其自身规律。无论中西方，都是先有政府审计（官厅审计），然后逐渐发展民间审计（社会审计）和内部审计。

早在公元前3000多年前，古埃及就设有专门的监督官审查财务收支，英国于1314年任命第一任国库审计长，法国于1320年就开始设立审计厅。我国官厅审计的起源可以溯及西周时期，当时政府设有“宰夫”。接下来，秦汉设“御史大夫”，隋唐设“比部”，宋代设“审计司”……，目前，我国设有国家审计暑，引起各方广泛关注的“审计风暴”仍在进行之中。

建国以后，由于推行前苏联高度集中的计划模式，我国内部审计起步较晚，一直到1983年8月，国务院转发了国家审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，该文件指出：建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督的基础。1983年9月，中国石化总公司在全国率先成立审计部，开展了内部审计监督活动，接着各部委和国有大中型企业陆续建立了内部审计机构，我国的内部审计的理论研究和工作实践开始走上正轨。

二、电力企业内部审计现状

电力行业作为关系国计民生的基础产业，“经济发展，电力先行”已是各方共识。建国以来，我国电力事业取得了世人瞩目的长足发展，电力企业在走过几十年充满荣耀的风雨历程以后，其法人治理结构和管理水平在国有企业处于领先地位，其具体表现之一就是电力企业很早就建立了一套从上至下较为完备的内部审计体系，并一直在开展着富有成效的工作。

但是，作为国有企业一面旗帜的电力企业，其内部审计工作的现状不可避免受宏观经济环境的影响。实事求是的说，我国内部审计存在着先天不足，它实际上是行政命令的产物，这也是我们与西方现代内部审计存在巨大差距的的根本原因。西方现代内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下，随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的，这也应该是内部审计赖以存在的客观基础。而我国的内部审计产生的动因是1985年8月国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》，明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度。这样才使我国内部审计得以诞生和发展，这与审计作为一种管理科学的基本原理是相悖的。

基于上述因素，电力企业内部审计目前还存在以下亟待解决的问题：

1、对内部审计职能的认识较为模糊

我国内部审计在初期形成了片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计职能上的模糊认识，不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展，这一情况在电力行业显得尤为突出。至今有些电力企业内部审计仍难以融人其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难有效开展，更谈不上履行现代内部审计的外延职能，应有的内向性服务作用也无法充分发挥。这样，不仅不利于内部审计的健康发展，而且使之越来越不适应电力企业发展的需要。

2、内部审计独立性较差

电力企业现在已经拥有一个自上而下的较完善的内部审计体系，各电力企业内部审计受所在单位和上级审计机构的双重领导，但是目前的现状是，即便是内部审计部门得到最高的独立性，仍然是企业的一个部门，审计部门的人员配给、职位晋升、绩效考评、经费来源、办公支持均由所在企业控制，其独立性是极其有限的。电力内部审计在独立性上的不足，在一定程度上也影响了起客观性、权威性及公正性。而且，电力企业现在这种“双向领导”模式，要求内部审计同时为两个利益格局不一致的经济主体服务，超越了内部审计固有的职域，使企业的内部审计人员难以适应。

三、电力企业内部审计发展趋势之我见

随着社会主义市场经济的迅速发展和全球经济一体化进程的加速，我国电力行业必将在多方面与国际环境接轨。很显然，电力企业需要一个具有前瞻性的、能寻求各种解决之道来促进公司管理的内部审计部门。

电力企业内部审计将如何发展，是审计理论和审计工作者所共同关心的一个问题，笔者试图通过发表个人对电力企业内部审计发展趋势的浅见，争取广大同行对此进行探讨和研究。

1、逐步改变内部审计的组织模式

这是电力企业内部审计健康发展的必然趋势，也是解决现阶段问题的根本之道。

独立性是审计的生命！无论内部审计还是外部审计，离开独立性，其审计结果将大打折扣。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上。电力企业应当逐步改变目前双重领导模式，逐步建立审计委员会，建立内部审计机构派出制，强调内部审计的独立性、客观性、权威性。

2、提高内部审计人员的总体素质

“所有成功的组织所做的第一件事就是组织好他们自己”，审计工作中最重要的要素是人的要素，提高审计质量的关键在于提高审计人员的素质。随着市场经济向多元化发展，产权关系日益复杂，经济领域作弊方法更加隐蔽，加上内部审计信息不对称及各种条件的限制，审计人员面临着越来越大的风险。在这种形势下，审计人员必须具备可持续的学习能力以适应不断变化中审计环境，同时还必须具备良好的职业道德、进取精神和出色的沟通技巧。

3、结合电力行业特点，拓展审计工作范围

电力企业是国有基础工业，具有资金密集、技术密集、人才密集的特点，内部审计要更好地为电力企业服务，就应当结合电力生产经营流程和行业管理特性，将内部审计的工作范围扩展到电费回收、线损管理、风险预警、风险评估、内控评价、结构测试和评估等各个领域，充分体现内部审计“为组织增加价值”这一重要作用，使内部审计工作充满活力。

另外，计算机和信息技术在审计工作的必将得到更加广泛的运用，电力企业技术密集型特点使得我们的审计同行们需要在这方面多动脑筋，当然这也是内部审计发展的必然趋势。如微软公司使用问题管理器用来解决审计跟进程序的问题，每季度跟踪数据库，并与审计按期接口，按季向审计委员会报告。当问题解决之后，文件存档而且可以随时查询。该工具不但在公司内传播了知识，而且问题可以较快地解决。管理人员可以在上面回答问题，查询进展，对问题建立优先级，推进问题和解决方案的讨论。由于问题管理器嵌入到公司的邮件系统中，所以审计员可以提醒某些人注意尚未解决的问题。需要指出的是，我国电力企业内部审计人员已经在审计方法创新上进行了许多有益的研究与尝试，有些已经取得了很好的效果，相信电力企业的审计同行将繼续开拓创新，与时俱进，利用更科学更先进的审计手段为企业提供优质服务。

【结束语】

内部审计的产生与发展与其所处的环境密切相关，它是适应经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等环境变化而发展的。时至今日，内部审计已经成为现代企业制度的重要组成部分，纵观世界一些发达国家不难发现，企业的内部审计结构都十分健全。随着我国现代企业制度的进一步完善，内部审计还将发挥越来越重要的作用。