《企业会计准则第9号—职工薪酬》的变化对企业影响

王艳平

摘要：2014年修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》对职工薪酬的定义范围重新做了明确的界定和扩展，该准则的修订对企业产生较大的影响。文章主要介绍了新准则较旧准则发生的变化，并且阐述这些变化对企业财务报表、会计核算和未来发展所带来的影响。

关键字：会计准则；职工薪酬；变化；影响

一、新准则实施的背景

《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下称为旧准则）从2006年的实施直至2014年的修改，已经运行了7年多，它提出了加强信息披露制度等各方面的监管，规范了企业职工薪酬的会计处理，保障了职工的权益，增加了企业产业数量，激励了企业的发展。但是，随着我国社会保障体系的完善以及市场经济的快速发展，企业给予职工的薪酬方式也逐渐向着多元化和创新化的方向发展，这就要求职工薪酬会计准则要能适应社会经济发展，必须进行相应的变化。尤其是离职后福利计划日益丰富，企业对离职后员工福利的问题亟需得到解决，职工薪酬会计准则面临着来自信息披露、会计核算等方面的挑战。我国借鉴了《国际会计准则19号》并结合本土的大环境，对 2006年《企业会计准则第9号——职工薪酬》旧准则做出了修订，并于2014年7月1日起在所有施行企业会计准则的企业范围内实行。

二、新职工酬会计准则的变化

（一）职工薪酬内容的变化

首先，旧准则中对职工薪酬的定义就是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而新准则除了考虑到企业应付的报酬还加入了企业解除与员工的劳动关系所支付的补偿。并且把企业给予职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属等的福利也纳入了职工薪酬。新准则在定义内容上较旧准则而言增加了解除劳动关系给予的补偿，使得职工薪酬的定义更完整，更具有适用性。

其次，界定了职工范围以及各类薪酬的范围。在新准则中界定职工除了与企业签订劳动合同外还包括虽然没有和企业签订正式的劳动合同但却是由企业正式任命的这类工作人员。这就包括了全职、兼职临时职工以及由企业聘用但是是和劳动中介公司签订合同的这部分员工。新准则中全面明确了“短期薪酬”、“带薪缺勤”、“辞退福利”、”其他长期辞退福利“、“利润分享计划”、“离职后福利”所包括的具体范围，各项科目更加的清楚。以离职福利为例，在旧准则中离职福利的类别并没有划分，只是简单地划分为养老保险、失业保险等。但在新准则中就增加了对设定提存计划和设定受益计划的区分。

（二）会计处理的变化

在新准则中对新增职工薪酬的会计处理方法做出了规定。比如短期薪酬，在旧准则中是没有短期薪酬这一概念的，但在新准则中添加了这一概念，并且对其的会计处理也做了规范。规定了带薪休假、利润分享计划的会计处理，对于非累积的带薪休假一般不做会计上的处理，累积的带薪休假应计入成本或当期费用中；对提供的非货币性福利会计上采用公允价值来计量，对于不能可靠得知公允价值的就采用成本计量。

对于辞退福利，新准则在会计处理上明确区分了离职后福利和辞退福利。满足以下两点的才可以将企业发生的负债列入当期费用：一是企业在员工正常退休年龄之前已经拟定了解除合同的计划；二是企业不单方面解除这个关系。

新准则是在应付职工薪酬——离职后福利下面设置了设定提存福利和设定受益福利这两个明细。设定提存福利的会计处理相对简单些，企业将员工正常工作的这段时间里按计划计算的应缴存金额确认为薪酬负债。企业会对员工的养老保险、社会保险的部分进行承担，这一部分企业是按照规定承担的，这部分义务是固定的，所以新准则中是将社会保险和养老保险划分到设定提存福利的。而设定受益计划是要结合职工工作年限、工作水平来确定员工退休后的年金水平，然后一次计算出企业每期应为职工缴纳的金额。设定受益计划需要考虑各种因素，因此在会计处理上设定受益计划是比较复杂的。

三、职工薪酬会计准则改变对企业的影响

（一）对会计核算的影响

新准则规范了会计核算，它强调实际发生的薪酬才能计入负债，对于非货币性福利企业一般应当按照公允价值来计量，这样降低了企业可操作的风险。并且在新的会计准则中对辞退福利和离职后福利做了规范性的区分，这种区分会使已经纳入辞退福利的事项重新调整到离职后福利核算，这样会影响到企业的会计核算。随着职工薪酬内容发生的变化，应付职工薪酬的明细科目也做出了相应的调整。旧准则中应付职工薪酬是按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等进行明细核算的，新准则中增设了带薪缺勤、利润分享、离职后福利、其他职工福利作为二级明细。相比较而言，新准则中对于核算的内容以及界定都更加的明确。

（二）对企业财务报表产生影响

新准则明确了离职后福利中设定受益计划的会计处理，建立起了此类职工福利的常态化机制，随着这些事项的确立和计量，之前符合现有规定却未计入的福利将会计入到此类福利中，这样势必会对不少企业的报表产生影响。

新会计准则下能对企业的人工成本进行全面的反映。企业职工薪酬核算时企业成本核算中的重要组成部分。在新会计准则中明确界定了“职工”，“职工薪酬”的范围，对职工这个定义做出了详细的划分归纳，因此在报表上能清晰全面的反映出企業在所有职工身上所花费的成本。对职工薪酬也做了明确界定。在旧准则中管理费用包括了养老保险、社会保险等，这样就会导致在企业职工的工资上看不到这一部分，没有全面反映员工成本信息以及企业实际所承担的全部人工成本。新准则扩大了职工薪酬内涵，统一界定了各种形式职工薪酬的口径，这样能全方位直观反映出企业的人工成本，提高企业成本管理的能力，提升会计信息的质量。

其次，还能真实反映出企业利润状况。新准则对职工薪酬有明确的定义和界定范围，对各类情况作出了归集，使成本透明化，大大减少了企业粉饰人工成本的可能性，进而真实反映成本得出更可靠的利润。允许企业对于辞退福利补偿产生的预计负债在一定情况下进行预先处理。进行负债预先处理会使当期企业的利润总额减少，为了使企业所获得的利润得到真实反映，还需要将部分职工福利直接计入成本，对于非常性导致的职工薪酬增加则要计入到企业的当期损益，这样可以使列表层次清晰分明。

（三）对企业未来发展的影响

新会计准则下的职工薪酬增加了提存设定计划和设定受益计划两个概念，相互补充说明，完善了职工薪酬核算体系。提存设定计划是企业的义务，是企业对职工提供一定数额的福利，在这种情况下，精算风险和投资风险是由企业承担的，在一定程度上降低职工的风险承担，有助于吸引业务人才，激发员工的积极工作热情，减少员工的流动性，使员工有更强的认同感，从而激发员工的工作积极性，提高劳动生产率，促进企业的高效生产。

新准则的修订更能充分地反映企业的财务报告中职工薪酬对财务状况、经营成果和现金流量的影响。中国企业参与国际竞争的机会在未来期间将会增多，而约束也会越来越多。新准则实现了与国际会计准则进一步趋同，更全面地反映企业人工成本和费用。工人的工资几乎全部根据受益对象进行处理，提供更加全面、可靠的成本信息，提高企业劳动成本之间的比较性，有助于中国企业面向国际。

四、对企业的建议

对企业自身而言，企业应加强对人力资源管理人员的专业素养能力。职工薪酬新准则的实行对离职后福利和其他长期职工薪酬做出了明确的范围界定，企业在薪酬方式的选择上会受这些新增加的内容的影响，从而会使薪酬管理的难度加大。对于负责职工薪酬的工作人员不仅要具有一定的人力资源方面的专业技能，并且还应对财务会计、税法，尤其是薪酬成本方面有一定的了解。只有在了解影响企业的财务状况和经营成果的职工薪酬的背景下，人力资源经理才可以对具体情况的变化进行分析和测量，对补偿方案和原有的评价标准进行适当调整，进一步提高员工的工作积极性，实现企业的目标。

参考文献：

[1]李敏.新职工薪酬准则的相关核算问题举例[J].财会月刊，2014（23）.

[2]戴孝华.职工薪酬准则的相关比较与建议[J].商业会计，2014（18）.

[3]张英.新职工薪酬准则下企业核算及存在问题[J].经济研究导刊，2014（34）.

（作者单位：苏州相城经济开发区审计局）