反倾销视角下我国出口企业内部控制制度的发展和完善

菅真真

反倾销研究一直是我国国际贸易的研究热点。世界银行高级经济学家马丁说：“中国内地有百分之七十的产品很容易受到反倾销措施攻击，未来15年内，中国将会受到更严重的反倾销。”的确，我国长期以来都是反倾销的受害者。从1975年首次遭受欧共体反倾销调查开始，中国已经持续很多年成为遭受反倾销调查最多的国家。就光钢铁这一项，中国在2014年就收到了多达40起。中国是商品生产大国，自从加入WTO以来，近年来商品出口量逐年增长，目前，中国已经成为全球第三大商品出口国。但是不断遭受反倾销调查无疑会影响我国商品出口的进一步增长，直接或间接影响我国经济的健康发展，很显然现阶段对我国的经济危害已经初见倪端，而且呈愈演愈烈之势。然而，现阶段我国企业普遍存在内部控制不完善的问题，降低了会计信息可信度，无法及时提供真实、准确的反倾销会计资料。因此，我国企业当前迫切需要解决如何完善内部控制制度、规范会计行为的问题。

一、内部控制在反倾销中的作用

（一）有利于获取市场经济地位

“市场经济”是应诉反倾销会计成功与否的重要因素。“非市场经济”起源于西方国家贸易法中处理诸如基本贸易待遇和反倾销问题时，对社会主义国家采取的一种歧视性做法。自美国第一次对华发起反倾销以后，在对中国发起反倾销调查时就一直把中国视为“非市场经济”国家。

判断一个国家是否属于非市场经济国家的标准，各个国家均不同。欧盟的标准则是：价格、成本和投资额决定是否为市场经济国家；必须要按照国际会计准则制定会计账簿等财务资料；企业生产成本与金融待遇不受前非市场经济体制的扭曲；企业有向国外转移利润或资本的自由，有决定出口价格、出口数量，以及开展商业活动的自由；供求关系决定汇率变化等。调查程序一般是案件开始出期要求被调查公司提供完整的会计成本数据，进一步会专门到公司核查会计系统和成本数据，来判断其是否属于“非市场经济”国家。若企业会计管理审查结果符合国际会计准则并且国际会计师事务所审计通过，企业将会取得“市场经济”国家的地位。有效的内部控制可以监督会计工作，提高企业信息的可信度，使会计凭证、账簿等资料能通过国际标准的审核，从而在应诉倾销中能够更有利。

（二）完善的内部控制能增强反倾销会计信息资料的真实性

在反倾销调查中，不管哪个国家，哪个地区，都会要求企业提供详细的公司基本情况和会计资料。例如：公司资本或股本构成、公司有关被调查商品的财务报表及各种财务明细资料；被调查产品在国内和第三国的售价、销售费用、价格折让、佣金和回扣等销售资料。在健全的内部控制体系中，还要求会计部门汇总并审核生产过程中的生产通知单、发料单、收料单、产品入库单、销售合同、运费、保险费等相关凭证。除此之外，内控制度还要求必须对往来项目各个环节进行控制，对有关凭证和发票进行审核。这样完善的内部控制之下，帮助企业及时发现和更正供产销各个环节可能出现的不真实的会计信息，提高出口企业反倾销会计资料的可靠性，使得会计信息质量进一步增强。

（三）完善的内部控制能保证会计资料的完整性

反倾销应诉中需要整理被调查企业相关的财务数据资料。拿欧盟来说，需要在调查表中列明应诉方近三年生产销售情况如营业额、存货量、产量和生产成本等等财务数据。同时还应该提供的是连续三年的财务报表和会计师事务所出具的审计报告等财务资料。完善的内部控制制度，能帮助企业在反倾销举证中及时收集并提供相关资料，来帮助企业获得应诉的胜利。

（四）完善的内部控制能保证收集反倾销应诉资料

一个内部控制健全的企业，要求企业的财务人员对各种数据资料足够重视，在发生当时就会把原材料采购发票、销售发票、运费单、保险单、工资发放单、电费支付单、客户往来传真、合同等证据资料妥善的收集并保留下来。这样即使将来涉诉，也能及时准备充分的资料来进行会计举证和会计抗辩。

二、从反倾销角度看如何加强企业的内部控制制度的完善

有效提高反倾销诉讼的胜诉率需要我们从加强企业自身会计系统的构建和完善相关的会计制度并改善企业的外部条件两方面做起。我国企业内部控制制度中明确提出了企业建立与实施有效的内部控制的五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息交流与沟通、内部监督。从内部控制角度探讨我国企业应对反倾销的会计对策，需要从以下几个方面做起。

（一）建立完善的会计档案的审核和保管制度

内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。良好的内部环境有利于内部控制和其他各个要是要素的有效实施，首当其冲的就是要制定建立健全的會计档案审核和保管制度，能确保会计档案的完整性。反倾销调查中，对商品调查的广度和深度都不可预期，企业必须建立健全会计档案的审核和保管制度，以便于及时提供应诉资料来抗辩。

（二）建立反倾销预警制度

内部控制还需要建立风险评估机制。企业应建立自己的反倾销预警制度，时刻关注出口国的商情，掌握产业情况，避免承受反倾销调查。同时，及时计量和反映出口某一国家的出口数量和价格，合理控制进入的价格、速度和规模避免引起出口的警觉和调查。反倾销预警制度应建立相关的指标体系。比如中国出口增长额、出口商品占进口国进口比重、中国与进口国的贸易逆顺差额、进口国通货紧缩率、进口国失业率等。

（三）建立有效的信息控制系统

控制活动是内部控制制度的确保管理层指令能够被很好地实现的政策和程序，其目的是有助于企业规避风险。在整个生产经营、会计信息系统及管理中，控制活动贯穿始终。有效的控制制度包括制度的建立和制度的执行两方面，这两方面缺一不可，才能有效地控制企业的活动。会计信息系统控制是控制活动中重要的一环，对财务报表的报告质量影响巨大，这将直接影响到企业应诉反倾销调查时提供会计信息的有效性和真实性。

（四）完善内部审计监督制度

良好的内部监督是内部控制的关键，独立的内部审计机构对企业来说至关重要。良好的内部监督体系能让企业更好的开展独立客观的内部审计工作。为了企业财务会计工作良性运行，需要企业审计财务收支的合理性、会计处理的合法性、对相关人员的经济责任等等。作为强化内部会计控制的一项基本措施，包括审计会计账目，内部审计监督制度还包括稽查、评价内部会计控制制度是否完善和内部机构执行指定职能的效率，并有针对性的提出改进措施。内部审计监督制度促进企业不断完善内控制度，堵塞漏洞，做到防查结合，以防为主，从而达到标本兼治。

（五）加快反倾销会计人才培养，提高会计人才的整体素质

我国企业长期处于受反倾销调查的困境中，必要要引进和培养专业的反倾销会计人才。根据反倾销业务对会计要求的实际出发，定制培养高素质的反倾销会计人才。实际上，在我国，懂得国际会计准则的人才不多，掌握反倾销会计知识的人更少。无论是中国出口产品反倾销所面临的问题，还是对进口产品反倾销所面临的问题，都需要有反倾销会计专门人才。作为专业的反倾销会计人员，需要通晓国际会计反倾销法律、掌握国际贸易知识、熟悉国际法务会计、精通国际会计准则、具备必要的外语水平。培养反倾销会计人才，应该同时考虑反倾销会计学历教育和在职培养，兼具目前所需和长久考虑。当务之急，国家应加快反倾销会计人才培养，提高会计人才的整体素质。

中国自古是个讲人情的地方，在很多公司内部，就有很多执行者罔顾法律制度，内控制度无法得到应有的实施，失去了其原本的意义。反倾销调查的重点一般都是对产品成本构成和销售价格的核查，如果不能严格审核会计账簿的设置、账面和实物的盘点，就会使发生账实不符的情况；如果不熟悉国际会计准则，就不能做到与世界接轨，设置、使用会计科目和会计账簿，会计政策、会计处理方法、生产成本及其财务记账制度方面就会不符合国际标准，进而导致中小企业无法提供有效的生产经营等财务资料，致使出口企业在反倾销应诉中始终处于劣势。因此，建立健全完善的会计内部控制制度对出口企业具有极其深远的意义。

（作者单位：河南财经政法大学）