价值链成本管理在中小企业的应用探究

仪秀琴　皮继川

[摘 要] 随着科技的发展，在企业成本管理中，传统的成本管理方式已不能适应企业进行成本控制的需要，为更先进的价值链成本管理所取代。中小企业生产经营活动所追求的在于以最少的成本消耗获得最佳的经济效益，即要获得更多的利润，就要在成本上面获得领先。价值链成本管理作为企业进行成本控制的科学先进的方法，突破了传统成本管理以生产为中心的局限性，将成本管理的视野扩展到企业生产的各个环节上，从企业的产、供、销等各个层面进行成本控制。在现代市场环境下，中小企业应改变传统的成本控制思想，站在企业整个层面的管理上进行成本控制，从而在激烈的市场竞争中处于有利地位。

[关键词] 中小企业；价值链；成本管理；战略目标管理；应用

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、引言

基于价值链的成本管理理论发展“价值链”这一概念，最初由美国管理学家迈克尔·波特于1985年提出，认为“价值链”是企业生产、营销、财务、人力资源等方面有机整合形成的一个相互关联的整体。在这一整体中，企业的产、供、销形成一个环环相扣的链条，各环节既相互关联，又各自具有处理资金流、物流和信息流的能力。在迈克尔·波特的基于价值链的成本管理理论提出后，彼得·海恩斯对其进行了深化和发展，将顾客对产品的需求作为生产过程的终点，利润作为满足这一目标的副产品而不是主要目标；并认为各种价值活动的功能相互交叉，然后沿价值链的流程建立起来，企业的成本管理也应沿着该价值链一环一环控制下去[1]。

在我国也有一批学者进行相关方面的探寻。孙茂珠（2002）提出了企业横向、纵向和内部价值链对企业的价值链有着重要影响。内部的价值链是一种通过产品的生产为顾客创造价值的过程；横向价值链是指在若干条平行的纵向供应链中处于相同地位的企业，通过其相互之间的作用而形成的链条；纵向价值链是指自购买原材料开始到生产、销售、售后一系列活动的全过程[2]。焦洋（2010）首先是对比了传统成本管理和价值链成本管理的不同。一是两者所依据的会计假设不同。二是管理观念不同。三是管理领域不同。四是管理体系不同。随后探讨了企业如何从整体价值的观念出发进行价值链下的成本管理活动，为企业提供了务实操作上的参考[3]。祝华腾（2011）分析了我国中小企业在价值链成本管理方法的应用中所存在的诸多限制和问题。并提出了几点对策。一，企业最高领导层高度重视和全力支持；二，优化价值链成本管理的内外部联系；三，加强信息系统规划，拓宽信息通道[4]。顾春光、张丹（2011）分析探讨了全价值链成本管理在勘察设计行业的应用价值及革命意义。提出全价值链成本管理融合了价值链理论、战略成本理论的有关活动，可建立企业核心竞争优势[5]。

二、价值链成本管理在中小企业应用的现状

1.科技进步与市场经济发展的必然结果，随着市场竞争的加剧，传统的成本管理理论已经不能适应现代企业管理的需要，新的管理理论，管理方法不断出现。价值链理论以其自身的先进性和适应性得到了各界的垂青，其形成和发展是现代市场发展的必然结果。随着现代企业改革的不断深入，价值链成本管理必将得到更加广泛的普及。

2.我国中小企业在成本管理上存在着一些问题，表现在中小企业数量众多，在国民经济中发挥着重要作用。与大型企业相比，中小企业具有结构简单、决策迅速、反应敏捷等优点。但生产规模偏小，难以形成规模效益；在生产效益、技术进步、资金筹措等诸多方面无法与大型企业相提并论。以至于长期以来，我国中小企业的高速发展都是以资源的大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、赢利少。此外，应用价值链成本管理理论的企业还不是很多。因此，成本控制和战略决策的理论和方法都亟需提高。

3.有些价值链理论运用到了零售业、物流业，制造业，家电企业等，只是从实物流、资金流、信息流、人力资源流等角度设计了价值链会计在企业中运用的实务操作，并未对企业的绩效进行评价。另外企业横向、纵向和内部价值链对企业的价值链有着重要影响。内部的价值链是一种通过产品的生产为顾客创造价值的过程；横向价值链是指在若干条平行的纵向供应链中处于相同地位的企业，通过其相互之间的作用而形成的链条；纵向价值链是指自购买原材料开始到生产、销售、售后一系列活动的全过程，有些企业对这三个价值链应用并不是很到位。

三、价值链成本管理在中小企业应用中存在的问题

1.系统沟通性差，部门间各自为战。我国企业内部组织形式往往以部门为核算单位，使得企业内部各单位在各项工作中往往不是从企业全局的角度去考虑问题，而是单方面的追求本部的利益。如此一来，造成各单位之间资源和物流扭曲和变形，从而影响企业整体的利益，造成没必要的资金、时间和人力资源的浪费。因此，企业无法不能有效的发挥各种现有资源，更谈不上形成具有竞争力的价值链。

2.关注企业内部价值链，忽视企业外部价值链。传统的成本管理模式关注的重点是企业内部的成本降低，却忽视了外部企业，与上下游企业不能形成有效价值链，不能做到优势互补和战略协作。目前我国中小企业的数量已占全国企业总量的99.3%，我国GDP的55.6%，工业新增产值的74.7%，成为我国工业经济的重要增长点。可是大部分仍然在沿用传统的成本管理模式，造成了不必要的浪费和高耗。这样就导致不能充分发挥出价值链成本管理的优势，也不能最大限度的增强企业的竞争优势。

3.关注显性成本，忽视隐性成本。传统的成本管理模式将成本控制重点放在产品开发、销售、售后等环节实际发生的成本上，却忽视了同样对企业重要的隐性成本。如企业文化、周边环境、员工素质、会议时间、信用、效率、企业外部沟通等。这些隐性成本同样对企业的成本控制具有重大影响，而一旦形成，将不易改变。

4.信息系统落后。每一个单独的信息系统只能回答部分问题，不能够站在企业全局的高度来系统的提供综合性的信息。企业内部各个部门之间需要紧密合作，资源共享，优势互补，才能进行成本管理。但是由于企业内部各部门处于不一样的环境下，不能够很好的进行信息沟通，或是信息失真，不能及时畅通的传递，换言之信息交流不及时，不精确。这样就导致了企业系统内各部门之间不能共享一些重要的信息，最终造成信息资源浪费。endprint

5.成本管理体制不健全，约束监管等不完善。中小企业由于自身生产规模小，建设周期短等特点，大多企业并没有形成健全的管理制度，从而导致企业的成本管理处于失控的状态，员工工作态度懒散，积极性不高，同时也助长了贪污受贿的风气。

四、加强中小企业价值链成本管理的策略

1.优化企业内部价值链活动。加强企业内部沟通协调，各部门应当从全局的利益为出发点，从整体的角度去考虑问题，进行企业活动。除此之外，领导阶层也应当发挥指导作用，上行下效，把企业中各部门员工参与成本管理的积极性充分挖掘出来，优势互补，提高效率，节约成本。

2.构建企业间价值链，加强与上下游企业联系。价值活动是由价值链的内部联系连接起来的，企业活动各环节之间存在着内部联系。而企业的竞争优势往往来源于这些联系。传统的成本管理模式往往注重企业自身成本控制，而不关注上下游企业以及竞争对手的成本控制活动。因此需要构建企业间价值链，充分开发利用各种社会资源，加强企业间联系，优势互补，形成具有比较优势的增值环节，创造企业竞争优势。

3.开发新价值链，提高企业竞争力。企业面临越来越激烈市场竞争环境，其原有的传统价值链已经不能满足企业进行成本控制的需要，因此，企业应注重开发新的价值链。在关注显性成本的同时，也关注隐性成本。如创建企业文化，形成切实有效的规章制度，加强员工和管理人员培训，提高员工素质，注重改善企业环境，提高企业活动效率等。在显性成本价值链的基础上，开发隐性成本价值链，从而为企业的成本控制创造出比较优势，提高企业竞争力。

4.加强建设成本管理的信息支持系统。我国中小企业进行价值链成本管理需要建立在信息支持的系统之上。建立信息支持系统应具备以下基本信息技术：感测与识别技术、信息处理与再生技术、信息施用技术、网络技术、信息安全技术和ERP软件等。

5.完善成本管理制度和监督体制。建立科学、合理的成本管理制度需要加强对领导阶层的监管。同时也需要做好以下三点。一是制定成本管理规章制度，如成本约束制度等，二是需要明确企业各项活动成本的经济责任，将责任落实到各部门或具体员工。三是实行奖惩制度，赏罚明确。将价值链成本管理的优势充分落实到企业各项活动中。

五、结论

中小企业生产经营活动所追求的在于以最少的成本消耗获得最佳的经济效益，即要获得更多的利润，就要在成本上面获得领先。价值链成本管理作为企业进行成本控制的科学先进的方法，突破了传统成本管理以生产为中心的局限性，将成本管理的视野扩展到企业生产的各个环节上，从企业的产、供、销等各个层面进行成本控制。

价值链成本管理在国外的许多企业已经开始应用，我国对于价值链成本管理的研究起步比较晚。因此，在现代市场环境下，中小企业应改变传统的成本控制思想，站在企业整个层面的管理上进行成本控制。合理并且创造性的运用价值链成本管理模式，才能在激烈的市场竞争中处于有利地位。

[参 考 文 献]

[1]刘艳桃.基于价值链的战略成本管理初探[J].中国高新技术企业，2009（9）

[2]孙茂竹.管理会计的理论思考与构架[J].会计研究，2002（1）

[3]焦洋.企业价值链成本管理与传统成本管理的比较[N].中国证券期货，2010-03-10

[4]祝华腾.价值链成本管理方法在我国企业应用的研究[J].现代商业，2011（23）

[5]顾春光，张丹.浅谈全价值链成本管理在勘察设计行业的应用价值[J].中外企业家，2011（2）

[责任编辑：潘洪志]endprint