我国主板上市公司内控信息披露状况分析及对策研究

【摘 要】 2014年为我国内控规范和相关指引全面强制执行的第一年，本文主要根据财政部等2010年发布的《企业内部控制评价指引》中，强制要求上交所上市公司披露内控自评报告的信息内容。通过对我国上市公司的内控自评报告的分析可知，全面强制披露下，我国主板上市公司信息披露但仍旧诸如部分上市公司披露的自我评价报告内容比较空洞、没有按照评价指引的要求对内部控制缺陷严重程度进行区分，对缺陷的描述也仅仅停留在简单的表层描述上，缺乏对缺陷产生原因的分析和解决办法的阐述以及各公司报告形式五花八门不够统一等问题。因此，为提高主板上市公司内控信息披露质量，提出一些针对性建议，例如需要健全和完善我国内部控制信息披露系统、提高企业对内部控制信息披露的认识、提高企业自愿披露的积极性等。

【关键词】内控信息；披露；存在问题；对策分析

一、全面强制披露下我国内控信息披露问题

1.内控披露相关规定不健全

在获取各个主板上市公司的内控评价报告的过程中发现，即使我国已进入内控信息强制披露阶段，但是仍旧有一小部分公司没有进行披露。

而造成这种现象的一个重要原因就是我国对于内控披露这方面的相关法律及规定不够健全。当主板上市公司没有遵循相关规定进行内控披露时，却不需要受到相关规定及法律的惩罚，这无疑会使相关公司更加忽略对内控披露的关注，导致其披露不全面，或者披露假信息，甚至不披露。

2.披露内容过于空泛

通过分析发现部分主板上市公司的评价报告内容过于空泛，报告只是流于形式。部分公司披露的内容不够详实，有用的实质信息少，信息含金量低

披露的内部控制缺陷主要有以下几种类型：（1）应急反应能力弱；（2）内部控制的设计不完善或不合理的，使其很难执行；（3）内部控制意识薄弱的相关工作人员，缺乏适当的培训；（4）内部审计部门成立时间不长，业务执行能力有待加强；（5）内部审计人员不足，工作的广度和深度有限，无法有效开展相关业务；（6）职责分工不够明确，不相容职务没有足够分离；（7）对外投资难以得到有效控制；（8）金融衍生品投资的风险管理能力是不够的等。

3.评价标准不够明确

虽然评价指引第二十二条规定了需要至少披露的内容，但是对每个内容披露到何种程度并未作出明确地介绍，也就是说，对每项内容的评价标准不够明确。

4.报告形式不统一

我国主板上市公司能否合理进行内部控制的完善以及执行情况逐渐成为监管机构和投资者的关注焦点。但是由于缺少对于书写内控评价报告格式的相应规范，导致了内控报告形式混乱，因而更加不利于使用者提炼相关信息。

5.我国上市公司普遍缺乏主动披露的动机

主板上市公司在披露与财务状况有关的内控信息时需要花费大量的成本，同时披露内容越详实，披露内容越充分，随之而来的披露成本也将会大大增加。这也是为什么我国已进入内控信息强制披露时代，仍然有部分公司不及时披露，或者披露不到位甚至不披露的原因之一。

二、提高主板上市公司内控信息披露质量的对策

本节利用上文得到的研究结果，在结合和借鉴国外先进内部控制信息系统和经验的基础上，针对我国内控信息披露存在的问题，提出了以下几点建议：

1.健全和完善我国内部控制信息披露系统

其中我国内部控制信息披露系统既包括针对违反内控信息披露原则的相关法律和政策，又包括我国内控信息披露内容的具体规范和要求。

（1）健全和完善我国内部控制信息披露的相关法律和政策

我国应尽快出台针对违反内部控制信息披露原则的法律法规，相关监管部门也应出台相应监管政策，尤其是针对披露虚假信息或不披露信息，以及注册会计师提供与上市公司实际情况不符的内部控制自我评估审核报告等对投资者判断有重大影响的行为时，公司及会计师应付何种法律责任等相关规定。

（2）健全和完善我国内部控制信息内容的相关标准

针对我国内控信息披露的问题，笔者认为我国应出台更为明确，更为规范，更为细致的评价细则，将每项内容都细化，细化到每个内容应该达到什么样的标准，尤其是有助于投资者判断的部分更应该加以重视。

2.提高企业对内部控制信息披露的认识

内部控制的信息披露质量在很大的程度上是取决于企业自身的内部因素的。而造成企业内部控制信息披露缺失或者质量较差的很大一部分原因在于企业上下没导致内部控制没有切实有效实施甚至疏于形式，很容易造成财务舞弊行为的发生。

3.提高企业自愿披露的积极性

我国应规范资本市场，改善市场环境，加强对上市公司内部控制信息披露董事会的热情。同时，监管部门也应加强对自愿性信息披露的上市公司董事会的监督和管理，董事会上市公司一旦自愿性信息披露的，应当负责内容的信息披露，如果信息披露欺诈应受到相应的惩罚。

参考文献：

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[2]杨有红，汪薇.2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究，2008（3）38-40.

[3]杨玉凤.上市公司内部控制信息披露研究[D].中国矿业大学，2009.4-38.

[4]李明辉.内部控制与会计信息质量仁[J].当代财经，2002，（03）：72-77.

作者简介：

于芳（1973-），女，藉贯：山东，学历：本科，职称：中级会计师，研究方向：财务管理，职务：财务经理。