企业薪酬管理中个人所得税纳税筹划策略

□文/左晓敏

（中原工学院河南·郑州）

企业薪酬管理中个人所得税纳税筹划策略

□文/左晓敏

（中原工学院河南·郑州）

［提要］企业薪酬的发放可以采取发放工资和福利、年终奖、年薪制、股权激励和税后利润分红等方式，并代扣代缴个人所得税。本文探讨年终奖发放的无效纳税区间、月薪和年终奖的有效组合，以及股息、红利的纳税筹划，以期设计和选择对企业和个人都有利的最佳薪酬支付方案。

无效纳税区间；个人所得税；股息；红利；纳税筹划

收录日期：2015年7月16日

企业薪酬发放的方式多样化，有发放工资和福利、年终奖、年薪制、股权激励和税后利润分红等方式，并代扣代缴个人所得税。由于现行税法对不同薪酬支付方式的差异性规定，给企业提供了纳税筹划的空间。

一、发放年终奖的纳税筹划

陈经理和妻子小张分别任职于不同的公司，两人的月工资均超过3，500元。2014年12月陈经理取得全年一次性奖金114，000元，妻子小张取得全年一次性奖金108，000元。陈经理通过工资条发现，虽然自己的奖金比妻子高出6，000元，但税后所得为86，505元，比妻子的税后所得86，955元反而少了450元，为何会出现这样的结果呢？

在实际工作中，绝大多数的单位都会给员工发放或多或少的年终奖，由于年终奖计算方法的累进性，会出现税后所得与税前奖金倒挂的问题，即税前收入多税后收入反而少，不能很好的体现税收的公平原则以及收入分配中的多劳多得的原则。

在发放全年一次性奖金时，并不是所有奖金都会出现倒挂，经测算的全年一次性奖金临界点节税安排见表1。（表1）从表1可以看出，给员工发放年终奖时，个人所得税的纳税无效区间有6个，分别是：［18001元，19283.33元］；［54001元，60187.5元］；［108001元，114600元］；［420001元，447500元］；［660001元，706538.46元］；［960001元，1120000元］，也就是说，具体使所发放的年终奖金额应该不处于以上区间，在这些区间内发放奖金将会导致税后所得低于该区间的左端点值。因此，企业在计划发放年终奖时，应注意不要落在上述“盲区内”，在不减少职工既得利益的前提下，减少企业的现金支出，以实现职工和企业的双赢。

表1　全年一次性奖金临界点节税安排

二、月薪和年终奖有效组合的纳税筹划

年薪制也是企业对中高级管理人员普遍采用薪酬方式，在年收入基本不变的情况下，对于年薪的发放，大多数企业都采用了按总薪酬的一定比例发放基本月薪，年终根据绩效考核的情况发放年终奖，年终奖和基本月薪存在此消彼长的关系，年基本月薪占总收入的比例不同，个人应纳的个人所得税也是不同的，以年薪50万元为例，不同比例的年终奖纳税情况见表2（税率级次前后分别表示工资和年终奖纳税时适用的税率级次）。（表2）

通过上表的纳税数据，使我们思考基本月薪总额和年终奖如何组合才能使缴纳的个税最少。假设月薪总额为A（不考虑社保等免税项目），年终奖为B，年薪为C，月薪适用的税率为Y1，速算扣除数为X1，年终奖适用的税率为Y2，速算扣除数为X2，则全年应交个人所得税为：

根据A+B=C，上述式子变为：

S=（Y1－Y2）A＋（CY2－42000Y1－12X1－X2），公式中限定的条件是必须要发放年终奖，即年终奖不能为0。要使全年应纳的个人所得税税额最低，那么工资和年终奖所采用的税率必须是低税率。如果工资和年终奖选择的数额不同，则两者适用的税率会存在不同的组合，笔者利用EXCEL测算出的最优税率组合见表3。（表3）

假定某单位人员年薪45万元，则如何组合月薪和年终奖，使缴纳的个税最少呢？根据表2得出税率的最优组合是（4，2），即月薪税率为25%，速算扣除数为1005，年终奖的税率为10%，速算扣除数为105，得：

因此，为使缴纳的个税最少，A的取值在税率对应的区间内越小越好，即年终奖在税率对应的区间内越大越好，则年终奖定为54，000元，A为396，000元，月薪33，000元时，缴纳的个税最少为81，735元。

根据上述表2和表3的综合分析，年终奖的税率始终不超过工资薪金的税率，在（Y1－Y2）大于0的时候，A的取值越小，则缴纳的个税越少，当Y1=Y2时，月薪和年终奖可以在允许的范围内任意调整，经整理后更直观的月薪与年终奖组合发放金额见表4。（表4）

表2　不同比例年终奖纳税情况表

表3　各年薪水平下最优税率组合

表4　月薪与年终奖发放组合表

三、股息、红利所得的纳税筹划

有些企业会选择采取工资和税后利润分红的薪酬支付方式，但两者如何分配会使缴纳的个税最少呢？假设某公司是由5名投资者设立的有限责任公司，股东都在本公司任职，董事会把每位股东的年薪定为60，000元（每月收入5，000元），该公司的税后利润全部平均分配给投资者。其目的在于投资者平时少拿一点工资，年终还是能够以红利的形式得到补偿，以充分获得节税利益，这一薪酬支付标准是较好的支付方式吗（公司当年的会计利润为500万元）？具体分析：

第一种情况：股东的月工资为5，000元时：

股东工资所得全年应纳个税=（5000－3500）×3%×12=540（元）

该公司应纳企业所得税=500×25%=125（万元）

税后净利润=500－125=375（万元）

股东税后分红应纳个税=75×20%=15（万元）

人均税后净收入额=（60000－540）＋600000=659460（元）

第二种情况：股东的月工资定为10，000元时：

人均月工资增加5000元，成本增加30万元，会计利润降为470万元

股东工资所得全年应纳个税=［（10000－3500）×20%－555］× 12=8940（元）

该公司应纳企业所得税=470×25%=117.5（万元）

税后净利润=470－117.5=352.5（万元）

股东税后分红应纳个税=70.5×20%=14.1（万元）

人均税后净收入额=（120000－8940）＋（705000－141000）= 675060（元）

股东的税后净收入增加15，600元（675060－659460）。

第三种情况：股东的月工资定为30，000元时：

成本又增加120万元，会计利润降为350万元

股东工资所得全年应纳个税=［（30000－3500）×25%－1005］×12=67440（元）

该公司应纳企业所得税=350×25%=87.5（万元）

税后净利润=350－87.5=262.5（万元）

股东税后分红应纳个税=52.5×20%=10.5（万元）

人均税后净收入额=（360000－67440）＋（525000－105000）= 712560（元）

股东的税后净收入又增加37，500元（712560－675060）。

可见，随着股东工资收入的增加，税后净收益越来越多。但是，是不是工资增加得越多越好呢？税后分红适用的税率为20%，工资薪金适用的是3%～45%的七级超额累进税率。当工资增加的纳税额等于税后分红的纳税额时，提高工资则不再会增加净收益，即有：

工资增量×税率=利润增量×25%＋利润增量×（1－25%）× 20%

所以，工资适用税率=25%＋（1－25%）×20%=40%

也就是说，当工资的增量适用税率超过40%时，提高工资将不能增加税后净收入，反而会增加税负。

主要参考文献：

［1］王研等.地堪事业单位年薪制人员个人所得税筹划［J］.会计之友，2013.5.

［2］高允斌.公司税制与纳税筹划［M］.北京：中信出版社，2011.

［3］王素荣.税务会计与税务筹划［M］.北京：机械工业出版社，2014.

F81

A

本文为河南省教育厅人文社科项目（2013-Q N-038）阶段性研究成果