浅谈建筑施工企业应收账款风险与管控

中国水利水电第三工程局有限公司 付应

应收账款是企业资产中的重要组成部分，也是企业资金的一种占用形式和表现方式。资金如同企业的“血液”，如果应收账款庞大且难以清收变现，资金则不能及时回流，就会形成“供血不足”。由于建筑施工企业承建的项目投资较大，施工期较长，加之建筑市场竞争日趋激烈以及一些企业自身在应收账款管理中存在问题等原因，很容易造成大量应收账款被拖欠，导致资金周转困难甚至出现财务危机，影响到建筑施工企业的生存和发展。因此，建筑施工企业应分析应收账款形成原因、存在风险，制定应对措施加以管控，以控制应收账款规模，促进资金尽快回笼，提高资产周转效率。

一、建筑施工企业应收账款形成原因

建筑行业经过多年的发展积累和国家拉动经济需求，建筑施工企业的经营规模不断发展壮大，资产总量空前增加，然而应收账款总量和所占比重也在增加，成为影响企业资产质量的瓶颈。各企业在经营过程中由于经营方式不同和对应收账款管控力度的强弱，不同程度地存在着应收账款质量。有的企业全年应收账款余额较高，有的企业月平均应收账款余额占月平均营业收入比例较大，应收账款周转速度较慢现象普遍存在，造成建筑施工企业应收账款日益增加主要有以下因素。

(一)市场竞争激烈，企业不得不加大投入形成应收账款

建筑施工市场竞争十分激烈，准入门槛不高使施工企业不断增加，其生产能力已经过剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企业在承揽工程过程中，竞相压低标价，施工企业垫资能力、资金实力是其能否承揽到工程的重要因素。许多工程承接的前提就是垫资，施工企业为生存，不得不接受发包方苛刻的条件，迫于竞争压力而大量垫付资金，导致应收账款加大，不能及时回收。

(二)项目扣留的各项保证金，因施工周期长形成应收账款

一般建筑施工项目会随着每期结算扣留一定比例的各类保证金（质量保证金、安全保证金、履约保证金等）而形成应收账款，保证金大多需等到项目完工后并满足各项要求后才能返还，由于施工项目投资较大，工程周期较长，需要等到项目完工后具备条件才能收回应收账款，导致应收账款逐年增加。

(三)企业自身重视不足，管理不到位形成应收账款

部分建筑施工企业自身重视不足，应收账款管理意识薄弱，制度不落实，不加强日常管理，清收力度不够，又缺乏自我保护意识，不善于运用法律手段解决，不注意维护自身权益，导致有些应收账款不能及时清收，形成坏账，给企业造成损失。

(四)部分企业信誉度缺失，恶意拖欠形成应收账款

部分企业信誉度缺失，在经营活动中不讲诚信。在市场化经济发展过程中，一些企业在单位之间的经济往来中，没有诚信观念，恶意拖欠工程款项的现象较为严重，造成债权企业应收账款长期得不到回收，这种现象普遍存在。建筑施工企业身处这种环境中，也深受其害。

二、建筑施工企业应收账款存在风险

由于各种原因形成的应收账款，严重影响建筑施工企业的资金周转，同时也加大了企业的资金成本和风险。具体包括以下几个方面:

(一)长期大额挂账，增加企业坏账风险

建筑施工企业在完成项目工程量后，应收账款不能及时收回，形成的应收账款占用了企业大量的流动资金，降低企业的资产周转效率。此外由于各种因素，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，而且发生坏账损失往往与应收账款的多少成正比，也就是说，应收账款越多，发生坏账损失的可能性越大。应收账款形成坏账，直接给企业造成损失。

(二)导致信息失真，增加企业财务风险

施工企业确认收入时遵循权责发生制原则，确认当期收入并形成应收账款，如果应收账款长期无法收回则当期利润并没有形成现金流入，使企业的经营成果被夸大而导致信息失真。同时应收账款长期挂账可能会形成坏账面临损失，将会使企业财务信息失真，增加企业的财务风险。

(三)占用大量资金，增加企业筹资风险

由于应收账款占用企业大量资金，如果长期未能收回，施工企业为保证项目的正常运转，只能通过各种筹资方式筹集资金，采取何种举债方式，就等于给企业套上怎么样的枷锁，背上资金包袱。另一方面对外筹资所支付的利息成本不断增加，逐渐形成“钱不能生钱”，反而“利滚利”的现象，增加企业筹资风险。

(四)资金机会成本增加，企业成本增加。

应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了时间价值，增加了资金的机会成本。同时企业为管理和清收应收账款会加大管理成本，为凑集资金额外付出利息加大资金成本，导致企业成本增加。

三、建筑施工企业应收账款的管控途径

应收账款的长期大量占用会形成企业坏账损失、增加财务风险和筹资风险，加大企业资金成本。因此建筑施工企业应提高认识，提高应收账款管控水平，主要通过事前预防、事中控制、事后跟踪等途径加强对应收账款的管控。

(一)加强源头管理，做好事前预防

建筑施工企业要明确“亡羊补牢，为时已晚”的道理，从应收账款源头管理抓起，防患未然，是对应收账款实施过程控制的前提。

提高对应收账款管理工作的认识，特别是企业领导者的认识。正确决策，管理科学，是降低应收账款风险的核心。首先，要制定应收账款管理制度，包括日常管理、风险评估、对账制度、清收管理、坏账处理规定以及奖励与处罚等；其次，要组建日常管理机构，联合财务、经营、法律等部门，明确职责。既有健全的制度作保证，又有专门机构负责实施，才能为应收账款的日后管理奠定基础。

对建设投资单位（业主）以及合同进行事先应收账款风险评估，力争把风险降到最低。建筑市场的激烈竞争潜藏着应收账款是否按期回收的风险，施工企业必须把这种风险通过对所承建的施工项目进行事先评估加以转换，以确定应收账款风险程度，通过调整施工策略，在施工过程中努力把应收账款的风险降到最低。

(二)加强日常管理，做好事中控制

日常管理是应收账款重要、最复杂的环节，也是对应收账款实施过程控制的核心。

建立应收账款项目经理负责制。明确项目经理是应收账款清收第一责任人，防止出现工程结束后无人清理的问题，把应收账款清收率作为对项目领导考核刚性指标加以落实。在应收账款未能全部收回之前，扣一定比例的风险金，如若应收账款发生损失，应由责任人承担责任。

建立应收账款日常监控体系，动态跟踪、分析。日常监控包括：应收账款发生、对账、账龄分析、收款、逾期风险预警等环节。通过定期发起对账、逐笔账龄分析、到期提前预警、及时合理清收等方式，实现对每笔应收账款从发生到最后全部回收，进行全过程跟踪和监控，促进应收账款管理工作更加精细化。

发挥内部审计的监督作用，促进应收账款管理的自我完善。一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的应收尽收。

(三)加强后期管理，做好事后跟踪

后期跟踪管理是对应收账款实施全过程控制的最后一环。在后期管理过程中，应收账款常设机构应当发挥主导作用。

对已形成的应收账款进行风险评估，划分正常债权、问题债权、危险债权、破产债权等。一般情况下,债权逾期时间愈长,风险也在增大,清收难度也在增大，对逾期应收账款应进行特别重点管理，防止出现损失。

成立专项清收小组，加大追款力度。应收账款后期管理主要就是清收，清收小组应按照应收账款风险等级，特别是逾期应收账款，要实行不同的清收政策，如：打折回收、债务重组、网上追收、法律诉讼等手段。

提高法律意识，充分运用法律武器，维护权益。建筑施工企业应学会运用法律手段来进行应收账款管理，特别是对问题债权和危险债权，应积极采取发送律师函或诉讼直接进行催收，争取在债务人进行破产程序前收回债权。对于已破产债权应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

四、结束语

随着建筑施工企业应收账款占比不断增加，越来越多企业意识到应收账款管控的重要性。企业要想可持续发展，必须重视对应收账款的风险分析和管控，针对不同类别的应收账款，应实行分类管理，有针对性的采取管控手段，有效降低风险，促进企业管理水平不断提高。