问题导向的企业内部控制体系的研究

杜聿辉 王东升

【摘要】企业的内部控制体系具有保证企业财务报告的可靠性和法律法规的有效性，提升企业效益的重要作用.当前，我国企业的内部控制体系还并不完善，与先进的内部控制体系差距较大。以当前我国企业内部控制体系存在的问题为导向，探析解决问题的方案方法，对促进我国企业内部控制体系的发展起到一定的参考作用.

【关键词】问题导向；企业内部；控制体系

在国内外的学者讨论企业内部控制的时，对其重要性的评价具有高度的统一性。有学者做过这样一种比喻，把企业内部控制比作企业迈向资本市场的“敲门砖”、防备企业舞弊与内部风险的“防火墙”和企业健康发展的“护航者”。日前，不仅各个企业加强了对内部控制的重视，政府以及一些非盈利机构对它的关注度也越来越高，内部控制已经成为时下社会经济生活中备受关注的焦点问题之一。

一、企业内部控制体系综述

美国作为企业内部控制体系研究实践的先驱，它的经历和经验对世界其它国家都是非常有价值的借鉴。美国的注册会计师协会在1936年颁布的《独立注册会计师对财务报告审查》公告中第一次提…了在企业审计程序的制定过程中，内部牵制和控制是审计人员首先应当明确的一个非常重要的因素。三年后，审计程序文告第一号文件颁布，文件中增加了对内部控制审查的内容。终于，美国注册会计师协会在1958年将内部控制会分为内部管理控制和内部会计控制，迈出了历史性的一步。在之后的很长时间里，美国一直在与财务、会计舞弊等行为作斗争，工readway委员会把内部控制的三个要素概况为控制环境、控制程序和會计制度。之后，这个组织的报告发布机构cOs0强调了内部控制在公司治理中的重要作用，内部控制体系框架问世。进入新世纪以后，企业间的竞争压力不断增大，导致各种财务舞弊案件频发，严重冲击着美国的市场经济，其在企业内部控制方面的问题不断凸显，迫使其不得不作出变革。美国于2002年通过的《萨布尼斯一奥克斯利法》中明确规定，公司的财务主管CFO和管理者CEO需在内部控制中承担相应的责任，并可能因此承担经济、甚至是刑事后果。这个法案的出台有效的遏制了会计舞弊等行为，在很大程度上促进了资本市场的规范化发展，使内部控制的重要性得到广泛的认同。 《萨布尼斯一奥克斯利法》颁布之后，世界各国都明确了内部控制体系建设的重要性，各国都开始加快建设进程。我国对内部控制体系的探索也不断进行着，我国财政部于2008年颁布《企业内部控制基本规范》发布，标志着中国的内部控制规范体系全面建设时期的到来。之后，相关部门又颁布了一系列的配套文件，为内部控制体系在我国的发展提供了重要的指导。目前，我国主要中央企业都加快了对内部控制体系的规范化建设，不仅是为了适应政府监管的要求，也是企业有效控制风险、合理配置资源、大幅提升企业竞争力的需要。2012年5月，我围围资委下发了《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》，对中央企业规范的内部控制体系建设进行督促检查。我国企业内部控制体系的发展进程进一步加快。

企业内部体系的不断完善是企业的顺利运行、提升企业竞争力的发动机，是企业构建时必须加以重视的重要方面之一。通常，内部环境、控制活动、风险评估、内部监督、信息与沟通作为构建企业内部控制体系的五个重要的要素，它们之间相互联系，对企业的发展都具有重要的作用。例如：内部环境是各项工作措施运行的基础，良好的内部环境对各项内部控制措施的有效进行具有促进作用。而风险评估作为内部控制体系的核心内容之一，能够有效的识别风险，作出合理的判断来规避风险。完善的内部监督体系有利于各项措施有序运行的保证，而信息与沟通则是执行效果的良好反应，能够作出及时的反馈，发现内部控制的缺陷，降低企业的财务风险。

二、我国企业内部控制体系问题分析

相对于美国等发达国家，我国企业的内部控制体系建设起步较晚。经过长时间的不懈努力，已经取得了许多骄人的成绩。但是，我国的内部控制体系建设整体水平相对落后，仍存在许多的问题。问题主要集中在以下几个方面。

1.内部控制环境普遍弱势

内部控制环境是实施各项内部控制手段的重要基础，它的优劣在很大程度上决定着制度的存在性和有效性，其重要性可见一斑。当下，我国大多数企业的内部控制环境十分脆弱，不利于内部控制体系的建设。直接表现就是企业的管理人员能力欠缺，价值观扭曲，没有良好的敬业精神，或者没有对内部控制系统形成足够的重视，经营管理思想陈腐落后，规章制度形同虚设，董事会的监控能力严重弱化，使企业内部控制没有达到预期效果。另外，企业机构不合理、制度不完善，很难提出有效的控制于段，过分主动上下级间的权利义务关系，而忽略了组织机构横向间的设置，这就造成了不同部门间的交流不足，影响了企业整体的协调性，造成内耗的后果，造成企业的经营成本大幅增加。再者，日前我国企业的员工普遍存在整体素质不高的状况，诚信度缺失；人力方面缺乏适当的刺激政策，公开性和透明性严重不足，造成员工的工作积极性下降，影响企业效益提升。

2.内部监督机制不完善

我国众多企业的内部监督机制不健全是另一个严重的问题。当前，企业对内部监督的重视程度严重不足，造成内部监督制度不合理、不完善。有的企业的内部审计和会计基础工作在形式上独立性不足，制度上执行不到位，更有甚者单位的管理层非法干涉会计工作，使会计工作成为形式化的东西，导致会计工作混乱、会计信息失真。其对内部控制系统的控制监督功能得不到充分的发挥，企业的生产经营秩序因此受到影响。企业内部监督机制的不健全造成我国经济建设的秩序和环境上的低劣，国有资产存在严重的浪费、流失现象。

3.风险意识差，执行力缺失

风险的预测、控制和规避是企业生产经营中最为重要的环节之一。日前，我国企业所面临的风险主要有市场风险、信贷风险、管制风险、声誉风险、法律风险、营运风险和兼收并购风险等。一直以来，完善建设企业内部控制体系都是企业降低、规避风险的重要于段和有效方法。但是，日前我国的企业普遍存在风险意识差的现象，大多数企业并没有建立起完备的风险识别机制，更没有形成应有的风险意识，造成企业内部控制体系的执行力度不足，执行效果差，无法保证内部控制体系的有效性。

三、关于完善企业内部控制体系的建议

企业内部控制体系的建设和完善对企业的各项工作的有序运行具有积极的推动作用，完善的内部控制体系应全面包括内部环境、控制活动、风险评估、内部监督、信息与沟通五个要素，应遵循制衡性、全面性、适应性、重要性和成本效益原则。结合内部控制的要素与原则，针对目前我同企业内部控制体系建设中普遍存在的问题，特提出以下改进建议：

1.建立健全内部控制环境

首先，应从管理层开始提高对内部控制环境的重视程度，自觉养成内部控制的意识和行为习惯，深入贯彻落实cOs0理念，严格执行内部控制制度，遵守企业内部的规章制度，形成从领导到员工自上而下共同执行的状态，不断推进企业内部控制环境建设，提升企业效率。其次，健全的制度是企業内部控制各种手段有效执行的重要保障，企业应加快内部管理制度的建立和完善，并进一步使企业组织机构合理化，相关政策最优化，完善生产经营理念，在企业上下形成公正、公平、公开的良好氛围和良好的竞争环境。再者，为保证企业整体的协调性和企业运作的流畅性，各部门间应适时、适当的加强交流和沟通。最后，企业应形成以人为本的理念，引入高素质的管理人才，形成人才支撑的格局，并进一步提升管理水平，培养出坚实可靠的员工队伍。

2.完善企业内部监督机制

对内部控制活动的有效监督是保证企业内部控制体系的执行取得良好的效果的重要于段。作为内部监督的组成部分之一，内部审计能够监控企业控制环境和控制程序，并及时的反馈监控结果，为企业计划的制定和企业内部的调整提供重要依据。监督过程中需明确岗位职责，加强人员控制，以董事会为中心，逐步形成相互制约、相互联系的企业内部控制系统。另外，为完善内控环境，应同时加强信息系统控制的建设。

3.建立完备的风险评估体系，减缓内部控制系统的执行压力

随着企业间竞争的不断加剧，企业的内部环境和外部环境的复杂性也日益增加，企业在生产经营过程中面临的风险也越来越高。风险的识别与防范是企业内部控制体系的重要部分。企业应采用先进的分先分析技术和于段，高效的判别可能造成风险的活动，并对风险进行评估，采取合理的方法控制、规避风险。企业的风险控制应该贯穿于企业内部控制的整个过程，可以通过购买保险业务等措施来转嫁风险。

四、结语

企业内部控制体系是现代企业管理的重要内容之一，是企业各项经济活动的前提，有效的内部控制体系能够提升企业效益，增强企业的生产经营效果，使企业在竞争中获得一定的优势。日前，我国企业的内部控制体系建设还处于起步阶段，仍存在许多问题。以问题为导向，探析企业内部控制体系建设过程中的改进方法，对推动我国企业内部控制体系建设的整体局面具、全面提升企业的竞争力有重要的意义。

参考文献：

[1]肖光红企业内部控制基本理论问题研究[D]西南财经大学，2014

[2]任筱潇我国企业内部控制体系研究[J].现代经济信息，2013（ 15）：130 131

[3]朱光大浅议企业内部控制体系实施探索西部资源，2013：131-132