基于经济学角度的企业环境成本内部化分析

（山东农业大学经济管理学院山东泰安271018）

一、环境问题的提出

近些年，环境问题十分严重，全球范围内气候变暖、草原荒漠化、酸雨、大气污染、生物多样性减少以及邻国间危险废弃物的转移等严重影响了人类的健康和发展，制约着社会的进步。在我国，雾霾天气持续不断，水污染事件、土壤污染等环境污染事件频发。如2010年紫金矿业铜酸水渗漏事故，2011年浙江杭州水源污染事件，2012年广西龙江河镉污染事件、江苏镇江水污染事件，2013年上海松江死猪事件、河北钢铁公司大气污染，2014年兰州“4·11”自来水污染事件，等等，严重危害了人民群众的生命财产安全，给国家及社会造成了深远的影响。

表1 近几年我国主要废气排放及处理情况 单位：万吨

从表1的数据显示来看，2012年全国化学需氧量排放总量2 423.7万吨，比上一年下降3.05%；二氧化硫排放总量同比下降4.52%。2013年，全国化学需氧量排放总量2 352.7万吨，比上一年下降了2.93%；二氧化硫排放总量下降3.48%。2014年上半年全国化学需氧量排放总量1 172.2万吨，与上年同期相比下降了2.26%；二氧化硫排放总量1 037.2万吨，与上年同期相比下降了1.87%。我国环境污染的废气排放总量在逐步减少，环境治理成果已有所成效，但是污染物排放量的基数还相当大，环境形势依然严峻，污染治理仍然是我国必须长期坚持的任务。

李克强总理在2015年的政府工作报告中提出：环境污染是民生之患、民心之痛，要铁腕治理。党的十八大报告也明确提出，要把生态文明建设放在突出地位，融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各方面和全过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展。环境资源具有稀缺性、公共物品性等特征，在经济发展中发挥着重大的作用。然而环境污染又具有外部的不经济性，利用不适当又会造成资源浪费、环境破坏。因此，本文从理论的角度来探讨环境问题，追溯环境问题产生的经济根源，进而采用环境成本内部化的途径来解决环境问题，对于我国实现五位一体的可持续性发展格局具有重要的理论指导和现实意义。

二、环境问题的经济学特性分析

（一）环境问题的范围

根据 《新华词典》最新修订版解释，环境是指周围的地方和事物或所处的情况和条件，可分为自然环境和社会环境两大类。

环境问题伴随着人类的产生而产生，并随着人类社会的发展而发展，全球气候变暖、土地荒漠化、垃圾成灾等这些工业发展所带来的重大环境问题正在危害着人类自身的生存和发展。我国经济在快速发展的同时也带来了环境污染和生态失衡的负面影响，如何协调经济发展与环境保护二者之间的矛盾，促进社会经济的可持续性发展，已经越来越成为人们重点关注的问题。目前，理论界所研究的环境问题主要是指自然环境，如水环境、大气环境、生态环境等。

（二）环境问题的经济学特性分析

环境资源在整个经济活动中主要承担资源的提供和废物接受职能，是人类生产、消费活动正常进行的必要条件。在经济学上，环境资源具有稀缺性、产权界定的不明晰性、公共物品性等特征，同时其污染具有外部的不经济性。

1.环境资源的稀缺性。资源的稀缺性是经济学理论研究的一个基本的命题，经济学的主要任务就是研究如何有效地配置有限的资源。经济学中的稀缺性主要包括两个方面的内容，即资源的绝对稀缺和资源的相对稀缺。资源的绝对稀缺是指自然界资源储存的量是一定的，并不是取之不尽用之不竭的；资源的相对稀缺是指与人类无限的欲望和需求相比，自然资源总是稀少和不足的，相对来说，资源总是有限的。

环境是一种资源，人类赖以生存的环境资源，一方面，海洋、土地、湖泊、森林、草原等环境资源在总量上是有限的；另一方面，在相对于人们无限的欲望上环境资源也是不足的。随着人口的增加和经济的增长，人们对环境资源的需求量也会变得越来越大。从“经济人”假设的利益最大化原则来考虑，企业追求自身利益最大化，最大限度地开发和利用自然界中的资源，并把产生的废气废水等污染物排放在环境中，致使环境资源的利用超过其自身的可承载能力，严重破坏大自然的生态平衡，加剧了环境问题的恶化。

2.环境资源的公共物品性。萨缪尔森在《公共支出的纯理论》中对公共物品给出了详细的定义，他认为公共物品不依附于人们的意愿，它的利益可以不可分割地被扩散给全体社会成员。公共物品是一种所有人可以共同享用的物品，一个人对该物品进行消费并不会排斥其他人对该物品的消费。根据定义我们可以得出，公共物品一般具有两个特征：收益的非排他性和消费的非竞争性。

自然界中存在的环境资源的数量是一定的，环境资源具有公共物品的特性，每个人使用它时不需要支付费用或者说耗用它的价格被看作为零，因此，环境资源不能够利用其价格的变动来调整市场的供给和需求，在使用过程中往往造成环境资源过度消费。环境公共物品的特性很容易引起严重的“搭便车”问题。在市场中每个人都希望在被人贡献的基础上自己搭便车，每个人都有可能从被人对公共物品的购买中获益，因而消除了贡献公共物品的积极性，最后导致公共物品供给不足。利用环境资源“搭便车”的结果往往会导致环境资源日益匮乏。

3.环境产权的模糊性。环境产权是行为主体所具备的，对某一环境资源占有、使用、处分以及收益等一系列权利的集合。环境资源是稀缺的、有价值的，有价值的东西可以交易，如果交易就应该明确该资源的产权。但是，环境资源有别于一般资源，通常它为所有人共有，没有一个人能对它单独占有。比如，土地、林场等，其在名义上属于全民所有，可在实际操作中，全体民众难以落实对其的所有权利、义务和责任，导致一些滥砍森林、滥伐树木等不法行为不能得到有效的控制。企业在生产过程中，如果不清晰界定产权或缺乏产权责任意识，就不会考虑生产过程中的环境成本。因此，环境产权的不明确性不能有效地控制行为人对环境资源的过度消费，还会加剧环境恶化。

4.环境污染的负外部性——环境成本外溢。外部性的概念最早出现在20世纪初，由经济学家马歇尔和庇古提出，它是指一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利产生影响，但是这种影响不能依靠市场价格来反映，进而导致资源的配置不能达到最大效率。外部性可以是有利的，即经济性；也可以是不利的，即不经济性。例如，企业在厂区外围种植树木，美化了周边环境，是外部经济性行为；厂商生产排放废气废水，污染了周边的社区环境，这是外部不经济性行为或者说是产生了负的外部性。外部性的产生，实质上是因为社会边际收益或社会边际成本与私人边际收益或私人边际成本之间存在差异。

环境污染问题产生了额外的并不能反映到产品价格中的社会成本，或者说产生了由第三方负担的社会成本，它属于典型的外部不经济性或负外部性。西方经济学家认为，如果信息对称且不存在外部性，即不产生外部成本的情形下，不需要政府干预，仅通过价格和竞争机制，市场能够引导资源实现最优配置，生产者和消费者的福利达到最大化。

图1 环境污染的负外部性

然而，在实际的经济活动中，市场机制不存在外部性的假设是不成立的，也就是说，企业的生产活动往往会对环境产生负的外部性。以造纸企业为例，如图1所示，MPC表示私人边际成本曲线或者厂商私人供给曲线，MSC表示社会边际成本曲线，D表示需求曲线，MEC表示边际外部成本曲线（此处代表环境成本），从图中我们可以看出负的外部性导致社会生产过多，同时，社会边际成本大于私人边际成本，即MSC＞MPC，其差额表现为造纸企业生产所带来的环境成本，造纸企业为了追求自身利益最大化，根据图示中D与MPC的交点来选择最优造纸数量 Qa，此时的价格为Pa，而社会的最优产量Qb是由D与MSC的交点决定的，比较而言，造纸企业所生产的造纸量大于社会最优产量，然而价格或私人成本大于社会成本，这意味着企业生产带来负的外部性，导致纸量过度生产，超过了社会的有效产量Qb，浪费了资源，而且转嫁了外部成本MEC，给社会带来了损失。也就是说环境的负外部性致使社会资源配置发生扭曲，造成环境污染和资源浪费，社会福利损失。

三、环境成本内部化经济学分析

（一）环境成本的概念

对于环境成本的概念，尽管国内外会计学界到目前为止还尚未统一，但现阶段，被国内外专家人士接受并得到广泛应用的是1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家组（ISAR）第15次会议给出的定义：环境成本是本着对环境负责的原则，为管理企业活动采取的一系列环境措施成本，以及企业为了完成环境目标所要付出的其他成本。这一定义坚持了可持续发展的理念，明确了企业运营活动要考虑对环境的影响成本，进一步体现了企业在发展中要承担相应的环保责任。

（二）环境成本内部化经济学分析

环境成本内部化的概念最早是由经济学家马歇尔（1890）在其书《经济学原理》中提出的。环境成本内部化就是将企业生产经营中产生的环境成本纳入到企业的成本管理体系中，更加准确地反映企业产品的总成本。传统的成本计算模式下，企业的生产成本并没有包括企业理应负担的与环境有关的成本，仅涵盖了用于产品生产的直接材料、直接人工、制造费用等，从而导致企业进行经济决策时为了追求企业经济效益最大化而忽视环境保护，忽视社会效益，在生产经营过程中造成严重的环境污染损失。从理论上讲，环境资源是有价值的，经济的发展如果破坏了环境就应该由破坏者进行补偿。环境成本内部化的具体操作步骤是企业在生产时，在生产环节把环境要素考虑进来，使环境要素和消耗的劳动、资源、技术和资本等要素一同作为生产要素，通过市场的作用，把环境成本分摊到生产者和消费者中去，进而消除市场失灵所导致的生产对环境外部不经济，使市场和价格调整成为资源配置的有效手段。现阶段，随着环境问题越来越成为世界关注的焦点，环境成本内部化也会越来越成为国家和企业解决环境问题的主要手段。

图2 环境成本成本内部化

如图2所示，横轴表示企业或厂商消耗环境资源所生产的产品的数量，纵轴代表产品的价格，产品的供给和需求曲线关系用图2来表示，S曲线（即私人边际成本线）代表厂商的供给曲线，S1是基于S线产品成本把环境成本内部化后的供给曲线，D是社会对该产品的需求曲线。如果不考虑外部环境成本，自由市场上的均衡价格为P0，对应的均衡产量Q0。将环境成本纳入产品成本后，通过市场机制的价格调节作用，产品的需求量下降到Q1，产品的价格从P0上升到P1，ab部分是产量为Q1时产生的环境成本，其中ac部分是由消费者负担，bc部分由厂商负担。

通过以上分析我们能够看出，环境成本内部化，不仅可以减少产品的资源浪费，使生产达到社会最优水平，而且能够减少生产带来的环境污染。另外，随着经济发展和人们生活水平的提高，产品需求曲线D必将向上移动到需求d，S曲线与S1曲线之间的距离加大，即环境污染随之增加，因此，在经济快速发展的同时，国家和企业一定要更加重视环境成本内部化的问题。

四、企业环境成本内部化的建议

环境成本内部化解决环境问题的必由之路，企业环境成本内部化成功实现，需要国家和企业共同努力，采取一些合理有效的措施，从根本上消除环境外部性，将环境成本分配到产品成本中去，促使环境与经济的协调、可持续发展。

（一）从政府角度

1.界定环境资产的所有权。环境资源产权不清晰是一个非常棘手的问题，因为产权不清晰，每个人在使用环境资产时都不需要支付费用，经济人依据自利性的原则，只要在私人边际收益满足大于私人边际成本的前提下，经济人就会不断地开采、消耗环境资源，导致环境资源的过度浪费，环境污染现象不断出现。因此，政府应采取措施对于产权能够有效划分的资源，应明确划分其归属，将这部分资源的保护以及产生的危害计入所属企业的成本，并要求准确披露。对于目前还很难界定产权的资源，由政府来采取措施，制定有关环境资产的法律条款，使之具有强制性，做到环境资产所有权的明确化。合理界定环境产权能实现环境资源市场化配置与运用，解决环境问题，是可持续发展的迫切要求。

2.政府征收环境税和排污费。税收是影响市场价格的非常有效的方式，政府依据污染企业的排污情况，按一定的补偿比例来征收环境税，利用税收的调控作用，让企业在生产经营活动或者使其生产的产品中污染环境所支付的环境税等于污染引起的机会成本，控制污染企业产品数量，进一步来改善企业在生产活动中对环境产生的不利影响。目前建议征收的主要环境税包括空气污染税、排放垃圾税、噪声税和水污染税。

所谓排污费就是企业或者是个体单位向环境排放污染物，要向政府交纳的费用。征收排污费是为了使排放污染物后的企业产品的边际私人成本尽可能接近边际社会成本。所以，政府征收的排污费的金额取决于污染企业产品边际私人成本与边际社会成本之间的差额。

总之，通过政府对排污企业征收环境税和排污费，矫正市场价格结构，加强税收对环境保护的促进作用，可以实现环境成本内部化及资源的有效配置。

3.完善我国与环境相关的法律法规。解决环境问题的有效手段之一就是政府的约束力量及政府对待环境问题的态度。要使环境外部成本内部化得以真正落实，需要政府给予多方面的政策支持，不仅要加大处罚力度，还需要制定一系列鼓励措施。

我国目前已经颁布了很多与环境有关的法律条款，它们对环境保护起到了重要的作用。例如，2013年国务院发布《大气污染防治行动计划》十条措施，2014年通过了 《环保法修订案》，修订的《环境保护法》严格规定了企事业单位以及生产经营者的环保责任。同年9月发展改革委、财政部和环境保护部发布了 《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》，对污染企业的排污费征收标准进行了调整，促进企业治污减排。李克强总理在2015年“两会”答记者问时强调，目前我们在治理环境问题时，要严格执行新出台的《环境保护法》，对违法违规排放的企业，坚决依法追究责任。目前，我国与环境相关的法律法规还不够健全，需要政府部门不断加以完善，逐步使环境成本纳入到成本管理当中去。

（二）从企业角度

1.提高企业环境成本内部化意识。环境外部成本内部化使得环境成本进入到企业产品成本中，表面上看加大了企业的成本，但是实质上环境外部成本内部化有助于企业长远利益的实现。企业应当加强自身的环保意识，利用企业文化和宣传教育，使企业管理人员不断深化进行环境成本内部化的重要意义。此外，企业还应该积极地对外提供环境信息报告，这样有助于企业的利益相关者更加全面地了解企业在环境外部成本内部化过程中取得的成果，给公众树立良好环保形象，增强企业的行业竞争力，为企业的发展带来了长期的竞争优势。

2.企业完善ISO14000管理体系。ISO14000是国际标准组织推出的关于环境管理的认证标准，主要目的是为企业提供良好的环境管理手段，带动企业良好的环境行为。ISO14000克服了控制标准的整齐划一，为各个国家的发展提供了良好的选择空间，各个国家可以根据ISO14000制定的标准来实行与自身相适应的环境管理体系，根据自身的具体情况制定出适宜的办法，以达到环境保护的目的。随着我国企业ISO14000管理体系系列规范全面运用，将进一步促进环境成本内部化实施，促使企业主动降低环境污染的低量排放，更好地进行综合治理，而不是一味地追逐企业利润最大化而忽视污染对公众造成的影响。

五、结束语

通过以上从经济学的角度对环境问题的分析，我们可以看出，环境问题的根源在于环境作为公共物品的外部性，而外部性内部化则是问题的关键，因此，环境成本内部化是我们治理环境问题的主要途径，也是一个国家在其经济发展的历程中消解其环境资源瓶颈约束的必由之路。

当今社会提倡绿色经济、绿色消费，环境成本内部化的治理理念与这一环保主题是一致的。通过环境成本内部化的途径对经济活动中产生的环境成本加以治理，可以有效地减少企业环境成本，节约环境资源开采和消耗，促进经济的持续发展。随着可持续发展观念和人们环保意识的不断加深，将环境成本纳入产品成本核算体系已是大势所趋，我国关于环境问题治理和环境成本内部化的研究成果也会不断提高。总之，环境问题的治理不仅是环保部门一个部门的事，它既需要政府职能部门恪尽职守，采取强制措施；也需要企业严格遵守相关法律法规，将发展建立在环境保护的基础之上；更需要公众的广泛参与、监督。相信在我们的共同努力下，不久的将来，“美丽中国”的梦想一定会实现。