大数据时代国家审计的发展变革

（沈阳大学辽宁沈阳110044）

一、引言

国家审计是指国家审计机关对各级政府及其相关公共机构的财务报告的真实性、合理性，运用公共资源的经济效益及提供公共服务的质量进行的审计。国家审计的模式和方法随着外部信息技术环境的变化而发生相应的变化，我国审计部门根据信息环境的变化，相应的启动了“金审工程”一期和二期工程，并且取得了显著成效。如今人类信息化进程已经迈进了大数据时代，并且大数据已经在互联网等行业得到运用。为了紧跟时代步伐，我国审计机关积极组织实施“金审工程”三期工程，国务院在2014年10月9日印发了 《关于加强审计工作的意见》，开始着力部署国家审计全面覆盖的相关工作。利用云计算、大数据等技术，全面提高数据采集、分析、共享的能力，进而提高审计决策质量，在关注被审计单位业务真实性和合法性的基础上，更好地发挥国家审计在保障经济社会健康运行中的抵御和预防功能，是国家审计未来的发展方向。

二、大数据理念在国家审计中的应用

大数据时代下国家审计机关面对的是海量、高速增长和多样化的数据信息，需要用全新的思维理念，采用全新的大数据技术，对这些信息资产进行分析，挖掘其潜在的价值。因此大数据时代下的国家审计，要充分发挥其在国家治理中的重要作用，必须要实现三个转变，即随机样本向全体数据的转变，精确性分析向相关性分析的转变，事后审计向持续性审计的转变。

（一）随机样本转变为全体数据

根据交易费用理论，传统的审计模式下之所以使用样本数据，是因为对全体数据进行分析存在较高的成本费用。因此只能依靠对样本数据进行审计，来推断被审计单位整体的情况。大数据时代的到来给审计带来了全新的技术，降低了处理全体数据的成本费用，为实现全体数据审计提供了可能。例如MySQL和Oracle等关系型数据库可以处理全部结构型数据，Hadoop可以用来处理非结构性数据，通过大数据采集工具，国家审计机关可以采集到过去没法收集到的信息。在大数据分析系统的支持下，从可视化分析、数据挖掘算法、预测性分析等角度进行分析，高效快速地掌握审计对象的整体状况、内在联系以及存在的问题和潜在风险，这种从整体到局部的思维模式必将有助于国家审计的发展。

（二）精确性分析转变为相关性分析

大数据拓展了审计机关的数据来源，使得国家审计工作可以利用的数据更加丰富。之前，国家审计机关拥有的相关纸质资料和电子资料，一方面来自审计机关审计工作的积累，另一方面来自从被审计部门获取的资料。大数据时代下，国家审计机关可以通过大数据技术盘活历史积累数据，同时获取与被审计单位相关的外部资料，例如可以通过金融系统获取被审计单位资金往来状况，也可以依靠统计部门获取被审计单位所在的行业数据等。广泛的数据来源，使数据越来越具有混杂性，给传统的挖掘数据因果关系的精确性分析带来了困难，使国家审计开始关注数据的相关性分析。相关性分析就是国家审计机关在开展审计工作时，利用分布式处理、云计算等技术将不同的数据库连接起来，在控制系统的管理和控制下，提取与审计对象相关的特征数据，利用大数据分析平台、海量数据，根据模型判断被审计对象相关业务的合理性。传统的关注因果关系的精确性分析是信息匮乏时代的产物，主要面对的是“小数据”，这就要求减少错误，保证质量，确保收集到的数据绝对精确。相关性分析是建立在海量数据和大数据技术基础之上，通过Hadoop等技术进行相关性分析，适当地降低在微观角度上对精确度的要求,节省出大量的时间，站在全局的角度分析审计对象，及时发现潜在的问题，从根本上防范潜在的风险。

（三）事后审计向持续性审计转变

随着金审一二期工程的完成，基本完成了AO和OA应用系统和联网审计系统的建设，一二期工程下国家审计侧重发挥 “免疫系统”的揭示功能，免疫系统的发挥更多的是依靠事后审计的模式，对发现的问题进行纠正。大数据背景下的金审三期工程更多的是在前期工程的基础上，通过分析、管理等，注重发挥抵御和预防功能，这就要求国家审计必须由事后审计向持续性审计转变，以尽早地发现问题和风险，做好抵御工作，更好地发挥其治理功能。另外，国家审计是对政府相关机构的受托责任的履行进行评价和监督，大数据时代下国家审计机关以及审计对象面临更加复杂的外部环境，国家审计机关为了更好地履行这种控制职责，必须掌握更加全面及时的信息。从技术角度来看，金审一二期工程已经初步完成了数据中心的建设，并且成功尝试了预算执行联网审计。大数据时代为国家审计提供了全新的技术平台，不断拓展联网审计范围，促进了跨部门、跨行业联网审计。例如审计部门可以借助XBRL、Web Service、ETL等获取审计对象及时的信息，通过大数据分析平台进行及时分析，发现潜在的问题，从而实现对被审计单位的持续性审计。

三、大数据理念为国家审计带来的机遇

（一）大数据有助于实现国家审计全覆盖

大数据为扩大审计范围，实现国家审计全面覆盖提供了理念支持和技术支持。一方面，大数据技术有助于扩大国家审计的广度范围。大数据环境下，国家审计工作是对跨部门、跨机构、跨区域的数据信息进行整合，扩大了审计数据的来源，从不同角度和高度对被审计单位的业务状况进行联合审计；审计抽样由过去样本数据过渡到了全体数据，从整体的角度进行审计，实现了被审计单位数据信息的全面覆盖，从内部和外部实现了审计对象数据信息的广度覆盖。国家审计的广度覆盖还体现在被审计对象的扩大，早期的财政性审计不断地向外拓展，审计机关利用大数据技术，通过总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实，将国家审计拓展到反对腐败、生态资源审计等领域。另一方面，大数据技术有助于国家审计从时间范围实现全覆盖。联网审计的进一步运用，审计机关可以通过被审计单位的数据终端获得有关审计对象的实时信息，实现对被审计单位业务进行实时监测，对潜在的风险进行及时的评估，进行常态化信息化跟踪审计，从时间上实现对审计对象的全面覆盖。大数据为国家审计全覆盖提供了技术支持，使国家审计发展迎来了好时机。

（二）大数据有助于发挥国家审计的预防功能

金审三期工程的目标是充分发挥国家审计的抵御和预防功能，大数据的核心是预测，因此金审工程的建设迎来了新的机遇。抵御和预防功能体现在对潜在的问题和风险进行识别，并及时提出可行的解决方案，将问题消灭在萌芽状态。传统审计模式下，由于技术有限，不能搜集到全面的相关数据，对问题和风险的发现往往是在问题大量出现后，根据数据样本进行分析研究，导致传统的国家审计很难实现抵御和预防功能。大数据的到来，使国家审计实现了全覆盖，国家审计机关可以通过广泛的数据来源，形成一个大数据平台，这个数据平台包括整体经济形势、行业数据、社会行为等，利用大数据分析技术，结合相关数据进行相关性分析，及早发现审计对象存在的异常变动数据，并进行实时跟踪。同时，大数据技术有助于国家审计从时间上对审计对象实现全面覆盖，在开展审计工作时，可以结合被审计单位的历史数据，对审计对象进行趋势分析，最终实现抵御和预防的功能。

（三）大数据有助于提升国家审计工作效率

大数据给国家审计带来了全新的思维理念和技术支持，有助于降低审计工作的负担，提升工作效率。传统的依靠样本数据进行因果关系分析，这种精确性分析降低了工作效率。大数据环境下，审计工作的开展可以利用大数据技术，通过对全体样本数据利用关联原则进行相关性分析，发现相关特征数据，以最快的速度发现审计线索，在降低了审计成本的同时，提升了审计工作效率。另外，随着国家审计信息化进程的不断推进，大数据技术将不断的发展，在联网审计的基础上，必将进一步推动国家审计工作的自动化和智能化，从而提升国家审计工作的审计效率。

四、大数据时代下审计机关的应对策略

（一）转变国家审计人员的思维方式

大数据的时代特征，要求国家审计人员必须加快转变审计思维方式，抓住机遇推动国家审计工作的变革。大数据给国家审计带来了一个海量混杂的数据集，通过利用关联原则进行相关性分析发现审计线索，分析潜在问题和风险，基于海量数据支持做出科学、合理的预测，发现被淹没的有价值的数据资源和细节信息，从而提出科学合理的审计意见。同时放弃传统模式下的精确性，站在整体和宏观的角度看待问题，对传统的审计方式、手段和思维方式进行全面的转变，使国家审计真正实现抵御和预防的功能。

（二）建立统一共享的数据平台

要想实现国家审计的全覆盖、预防功能以及提升审计工作效率，就需要建立依靠由政府主导、审计部门主推、相关部门参与的大数据共享平台，为国家审计部门全面有效的开展审计工作提供重要的后台支持。数据是大数据平台的源泉，因此要构建大数据平台首先要做好数据的采集与积累，这就要求审计部门自身要做好审计数据的积累，充分利用几十年审计工作的原始数据，同时还要求审计分支机构对审计业务数据报送制度化，强化中央和地方的数据共享。其次要实现与其他部门的协作，加强与金融、财政、税务、工商等部门的合作，实现与这些部门的数据共享，条件成熟时可以实现所有相关部门的数据共享，最终建立国家数据中心。最后还要积极建立和完善联网审计，通过与被审计单位建立信息系统的连接，实现平台信息的实时采集与更新。在建立统一共享平台的过程中必然面临的两个困难是技术问题和“信息孤岛”问题，这就要求相关部门积极进行技术研发，以满足大数据时代下数据采集、存储、分析等要求，同时要转变思维、推动组织变革以加强协作，推动信息共享。国家审计机关通过中央与地方的审计数据传递，与财税金融等系统的信息共享，以及与被审计单位的联网，最终实现统一共享平台上各部门的联动，推动海量复杂的业务数据横向和纵向的整合，构建跨行业、跨区域、跨部门、跨年度的大型数据共享平台。借助这个平台可以对相关业务数据信息实现全方位、深层次的分析。

（三）提高国家审计人员的综合素质

大数据技术是一种新型技术，在进行国家审计分析时需要一定的计算机基础。同时，大数据加强了各个部门之间的合作和交流，强化了部门与部门之间的联系。因此，这就对审计人员提出新的要求，掌握扎实的审计专业知识是前提，除此之外还要精通计算机、信息技术，例如学会利用分布式数据库等技术对采集的数据进行分析和分类汇总，利用Hadoop进行数据挖掘等。与此同时，审计人员还要提升自身的沟通协作能力，积极与国家审计人员队伍成员、与被审计单位各部门进行交流和沟通，以获取更多的审计线索。审计人员要跳出传统的账本审计，积极投入到大型数据库当中去，挖掘数据价值。只有具备综合的专业知识和业务素质，才能够更好地理解、把握和运用大数据，推动国家审计事业的不断发展。

五、结论

大数据是人类社会信息化发展进程中的一次重大技术进步和思维创新，具有里程碑的意义，它从技术和思维角度对人类工作和生活方式产生了深刻影响。国家审计机关要充分认识大数据带来的机遇和挑战，积极参与大数据时代的变革，才能进一步实现国家审计工作的全面覆盖，发挥国家审计在经济社会运行中的预防功能，更好的参与到国家治理工作中来。