煤炭企业内部控制审计探析

刘万忠

【摘 要】分析了煤炭企业内部控制审计的特点，讨论了煤炭企业内部控制存在实质性漏洞的迹象分析，提出了完善煤炭企业内部控制审计的途径，有利于促进我国煤炭企业持续健康发展。

【关键词】煤炭企业；内部控制；审计

随着中国煤炭黄金时代的终结，整个行业在高速发展十余年后，产能严重过剩，煤炭价格一路下行，煤炭生产企业举步维艰。许多煤炭企业的发展都是“站在风口被风吹上天”，从业人员的素质偏低，经营管理停留在粗放阶段，缺少真正的创新管理。内部控制作为煤炭企业经营管理的有效方法，在煤炭企业内部控制体系已经建设完成并投入运行的情况下，开展内部控制审计仍然有其不可替代的独特价值。

一、煤炭企业内部控制审计的特点

1.从控制活动入手开展审计工作

内部控制审计的思路是从控制活动入手，对审计发现的问题，追溯到问题产生的内部控制方面的原因，并进行风险分析，提出风险应对措施，帮助煤炭企业找出风险所在，予以纠正和规避，增加煤炭企业价值，这也正是内部审计工作的目的，及审计成果的体现。

2.以规避风险为主线设计审计方案

以规避风险为主线设计内部控制审计方案，能更好地突出风险管理的思想，并有助于理顺审计思路，取得既定的审计效果。比如，对于审计发现的问题确定是属于控制缺陷还是例外事项，对控制缺陷区分其产生的根源是控制设计层面还是执行层面问题，针对不同层面的控制缺陷做进一步的风险分析，找出风险原因，提出规避风险的审计意见或建议。

3.突出揭示煤炭企业所面临的风险

内部审计部门开展的内部控制审计强调风险意识和风险分析，从规避风险角度找出发生问题的根源。如在某煤炭企业审计中，发现银行存款对账及银行存款余额调节表的编制由出纳兼任，找到这一控制缺陷以后，审计建议该单位应当指定出纳以外的专人编制银行存款余额调节表，将不相容岗位进行分离。可见，内部控制审计不仅局限于发现问题，更加关注于揭示存在问题的风险，帮助煤炭企业最大限度地规避风险，提升内部审计的价值。

二、煤炭企业内部控制实质性漏洞的审计

首先，在对煤炭企业的内部控制审计中应该明确，影响同一重要账户、披露、相关认定、内部控制组成部分的各单项重要程度，是否合并起来会导致实质性漏洞。既然实质性漏洞是内部审计在实务中应集中关注的控制缺陷，如果发现煤炭企业高级管理人员有舞弊行为，无论金额大小，内部审计均应有理由怀疑煤炭企业的内部控制存在实质性漏洞。

其次，如果内部审计识别出当期的财务报告存在重大错报，且有证据表明，煤炭企业现有的内部控制未能发现该重大错报，则该煤炭企业内部控制有可能存在实质性漏洞。除此以外，如果煤炭企业缺乏与财务报告相关的内部控制的持续监督机构或虽然有审计委员会之类的监管机构，但其并未实际履行其监管责任，也可以作为煤炭企业可能存在实质性漏洞的证据。

再次，如果内部审计已发现的控制缺陷的集合可以说明煤炭企业的工作人员未按适用的会计准则和相关的会计制度的要求记录交易，这也可以作为煤炭企业内部控制存在实质性漏洞的迹象，需经进一步分析进行。

三、完善煤炭企业内部控制审计的途径1.加强管理层认识，改善控制环境基础

煤炭企业做好内部控制工作的基础是使煤炭企业高层从思想意识上真正认识到内部控制的巨大作用，高层对内部控制正确的认知可以快速地促进煤炭企业员工风险意识的提高，进而使整个煤炭企业形成适合自身煤炭企业的内控文化。并且，煤炭企业高层对内部控制转变、端正和提高认识的过程越短，越有可能为煤炭企业未来的风险管理和内控发展赢得宝贵的时间。

提高认识的方法有很多，从内部审计人员的本职工作范围内，主要是利用现场审计的有限时间，有目的、有计划地向煤炭企业高层传达内部控制方面的新案例、新思路，逐步帮助煤炭企业高层内部控制意识的形成，为煤炭企业更有效地实施内部控制提供坚实的控制环境基础。

2.建立健全内部控制审计制度

建立健全煤炭企业内部控制审计制度，完善审计内容，规范审计程序，努力强化内部控制审计在煤炭企业内部的影响力，加强对煤炭企业下属单位的经营状况和财务、资金等控制和管理能力，引导煤炭企业及下属单位良性发展。

煤炭企业的内部控制审计制度的建设，应以《中华人民共和因审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》《中国内部审计准则》等规范文件为基础，结合煤炭企业实际，建设符合自身特点的内部控制审计制度，并将煤炭企业的主要管理层与控股股东界定为推动和实施内部控制审计的最主要的责任主体，完善内部控制审计政策与流程，提高企业内部控制审计的监督能力。

3.强化内部审计工作

内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，提高内部审计的地位以及内部审计人员的素质与职业技能，有效实施内部审计工作并发挥内部审计应有的作用，不仅可以促进煤炭企业内部控制制度的完善，也是完善煤炭企业内部控制审计的另一个重要方面。

目前，我国煤炭企业对内部审计重视度不够，内部审计的地位比较尴尬，大多数的内部审计部门归纪委书记甚至工会主席直接管理，少数内部审计部门是建立在董事会或审计委员会下面，并且内部审计人员缺乏与应有的职业技能。因而完善煤炭企业内部管理结构，将内部审计部门直接由企业主要负责人或总经理分管，提高内部审计地位，强化内部审计培训和后续教育，提升内部审计人员的素质与职业技能，才能保证内部审计人员有效实施内部审计工作。

参考文献：

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