建筑施工企业“营改增”的影响和对策

耿飞

【摘 要】营业税改征增值税（简称“营改增”）自2012年实施以来，在许多领域都取得了长足进展，解决了众多企业纳税的难题，有力地促进了企业的快速健康发展。但是，经过测算，如果在建筑企业中实施“营改增”，企业的税负会出现比原来增加的现象，给建筑企业的发展造成了困扰。本文分析了营改增对建筑企业的影响，并提出相应的解决对策，以保证建筑企业在“营改增”政策下的正常发展。

【关键词】建筑企业；“营改增”；影响；解决对策

“营改增”政策制定的目的是为了简化企业纳税的流程，减少重复征税，是我国经济快速发展环境下的必然选择。然而，由于不同行业企业性质的差异，“营改增”政策的推行并不完全是正面的，以建筑企业为例，就出现了税负“不减反增”的现象，给其发展造成了负面影响。

一、“营改增”对于建筑企业的影响及发生原因

“营改增”政策对于建筑企业的影响主要是税负的“不减反增”，这主要是由于“营改增”政策的内容与建筑企业的特性存在一定的冲突引起的，具体表现为以下几方面：

1.属于成本支出的进项税难以被全部抵扣

在建筑企业的成本支出中，有一部分是无法获得增值税专用发票进行进项税额抵扣的，如此这部分的税收就需要单独支出，增加了建筑企业应缴纳的税负总额。这部分无法抵扣的税额来源有很多方面，主要是由于建筑企业上下游所接触的厂家较多，而其中有很大一部分是无法提供增值税专用发票的，比如上游小规模纳税人企业或者砖、沙、石等建筑材料的农民经营者等，再加上大多交易是以现金结算，都给增值税发票的获取增加了难度，也就使得这部分支出难以被抵扣。

2.企业总成本中缺乏可抵扣项目

在建筑企业的总成本中，人工成本占据着相当高的比例，其它的成本相对较少，但是，人工成本在“营改增”政策中是无法获取进项税额抵扣，这样使得建筑企业中不可抵扣的项目占据了相当的比例，从实际来看，在“营改增”改革后，这个不可抵扣比例平均高达35%。在这种条件下，即使其他的购进项目能够全部抵扣，也无法消除无法抵扣项目带来的税负，造成企业税负增加。

3.部分现有资产无法抵扣进项税

“购入设备抵扣”也是“营改增”政策中的重要抵扣项目之一，但是许多建筑企业现有的设备是政策改变前就已经购置的，这部分投入也属于纳税的范围之内，但由于其之前并没用得到增值税发票，使其进项税无法被抵扣，给建筑企业的税负造成了负担。

4.税率额制定不合理

在原有的营业税制度中，建筑企业的税率额仅为3%，但在“营改增”之后，税率上升到了11%，虽然从理论上说，可以抵扣进项税，但通过以上所述可知，建筑企业中还存在着相当一部分难以抵扣的进项税。所以，在实行了“营改增”后，有超过85%的建筑企业出现了税负增加的情况。

二、针对建筑企业“营改增”问题的解决措施

1.拓展增值税发票获取途径

增值税发票是建筑企业进项税抵扣的重要途径，所以，建筑企业必须加强对增值税发票获取的重视。首先，在合作对象选择上，尽量避免与小型分包商进行合作，选择能够开具增值税发票的合作对象，以保证能够及时得到相应发票；其次，规范合同的签订，在增值税发票上，要确保合同主体与企业名称的相一致，尽量在得到增值税发票后再进行相应款项的支付；第三，注意增值税发票时效性问题，在得到后及时将其提交给财务人员，在最短时间完成相应抵扣项，以保证增值税发票作用的充分发挥。

2.加大成本中可抵扣比例

首先，在不影响企业发展的前提下，调整当前的产业结构，通过加大科技资产投入或者延伸生产链等方式，将部分人工成本利用可抵扣设备来代替，从而消除部分“营改增”政策的负面影响；其次，对预算报价体系进行修正，根据“营改增”政策的内容，对定额和收费等预算报价中的项目进行调整，避免报价计算错误增加企业税负；第三，提高对施工中人工、材料等支出的管理，通过统一管理来保证增值税的获取，避免小规模支出方式难以得到发票的弊端，从而提高可抵扣额度。

3.对相关政策的科学利用

首先，根据税收优惠政策的规定，根据建筑企业业务的实际情况，采取不同核算方式来计算税率，从而避免出现计税过高增加企业税负的问题；其次，利用延迟纳税的政策，建筑企业在项目建设中通常是采用垫资的方式，在此过程中已经支出了相当的费用，此时纳税会进一步增加其负担，通过延迟纳税的方式可以一定程度上抵消税负增加的不良影响；第三，采取合理退税的政策，在不对国家税收造成影响的前提下，税务部门可以通过即征即退的方法对建筑企业进行补贴，从而达到降低建筑企业税负的目的。

4.对存量资产进行适当抵扣

大量既有资产无法抵扣是造成建筑企业税负增加的重要原因，对这些资产进行抵扣能够很大程度解决税负增加的问题。

首先，对于企业现有且使用的设备，设定合理的比例值来进行抵扣；对于购买时间在09年后的设备，则可以通过折旧年限和未使用年限的比例进行进项税抵扣；对于已经付款购置，但还没有使用或者到位的设备，采取期间计提折旧额的方式进行抵扣，如此一来，既没有对国家的税收造成不利影响，也避免了使建筑企业出现不合理纳税的问题；其次，对于建筑企业现有的库存材料，通过使用量多少来对进项税抵扣，如果存在未收回账款，则可以按照原有的税率纳税。

三、结语

建筑企业在“营改增”后出现了税负增加的问题，这明显偏离了“营改增”政策制定的初衷，所以，必须采取合理的措施来进行应对。针对建筑企业的实际情况，可以通过合理利用政策、加强对增值税发票的获取和科学处理资产抵扣等对策，以使建筑企业能够适应改变后的税收政策，正常、稳定、顺利发展。

参考文献：

[1]张雪红.建筑企业“营改增”相关问题的思考[J].经营管理者，2014，04：45

[2]赵武刚.“营改增”对建筑企业的影响及应对策略[J].西部财会，2014，11：22-24