关于我国金融工具中运用公允价值理念的研究

刘杨梅子

【摘 要】本文阐述了公允价值波动性、公平性的特点，提出了建立危机经营会计模式，培养风险管理人员的意识，加强对相关人员的培训，提高会计人员的专业水平，改进公允价值估值技术，开发公允价值估值系统等公允价值在金融工具会计准则中的应用建议。

【关键词】金融工具；运用；公允价值；理念

一、引言

公允价值概念起源于美国，最早出现在著名会计学者威廉.佩顿（William Paton）发表的文章《会计中的成本和价值》中。在这篇文章中，该学者提出：在大多数交易中，购买日发生的成本和价值基本是一样的。如果支付中介是非现金资产，购买资产的成本应当按照出让资产的公允市场价值确定。可以看出，公允价值是独立的计量属性，它最大的特点就是强调资产或负债价格是通过市场确定的公平价格，并不是某一特定主体决定的，也不需要发生真实的交易。在没有活跃市场或者类似交易的情况下，企业可以通过运用一些可靠旳估值技术以确认资产或负债的价格，因此公允价值也具有一定的虚拟性。

二、公允价值的特点

1.波动性

与其他计量属性不同，公允价值并不是一经确认后就不再变动，而是随着市场公平交易价格的变化随之起伏。并且，在交易实际并未发生的情况下，只要有可靠证据表明资产或负债的价格发生了变动，也要对公允价值进行后续调整，及时在财务报表中披露变化情况。因此公允价值具有很强的波动性，这一点在经济震荡时期表现得特别明显。

2.公平性

公平性被公认为是公允价值计量最重要的特点，几乎所有关于公允价值的定义都强调公允价值来源于公平交易。从公允价值的定义就可以看出，为了保证公允价值的公平公正，美国、国际和中国会计准则均对公平交易的成立设置了前提。

三、公允价值在金融工具会计准则中的应用建议

国际会计准则委员会始终是促进和推广公允价值应用的积极力量。公允价值在国际会计准则中的应用可分为在金融工具计量上的应用和在除金融资产和金融负债外的其他资产和负债计量上的应用。对于金融工具而言，在其初始计量时，企业应当以当天的实际交易价格作为其公允价值的确认依据，此时的公允价值可以理解为“成本”，对于金融资产来说，计量依据是当天购入时放弃的对价；而对金融负债来说，计量依据是当天出售时收到的对价。在后续计量中，对于金融资产而言，IASC将其划分为以下四类：为交易而持有的金融资产、持有至到期日的投资、企业发起的贷款和应收款项和可供出售金融资产。

1.建立危机经营会计模式

现有的会计准则体系中都蕴含着一定的会计基本假设，以我国为例，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为我国企业会计准则屮的四个基本假设，其中持续经营是会计进行核算和计量的前提。持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产或清算。然而这种假设只适用于正常运行的市场环境，一旦出现威胁企业持续经营的情况，例如，金融危机，企业是否可以在未来继续按照当前规模营业，不大幅度削减业务或不清算就不再是确定事项，那么，之前使用的会计准则体系便不能准确反映企业真实的财务情况和经营成果。为此，可以考虑建立危机经营会计计量体系，将基本假设中的持续经营假设变更为危机经营。

2.培养风险管理人员的意识

风险管理人员是指，经过企业风险管理培训系统后，有能力帮助企业在战略、操作、财务、危害性等层面进行风险管理，最终能够帮助企业进行综合、系统与整体化风险管理的专业技术管理人员。金融工具确认和计量准则的出台，应当引起企业风险管理人员的重视。在理解新准则的同时，要求风险管理人员根据新的财务报告信息了解投资对象的资产结构，并根据行业和市场环境分析其金融工具可能面临的风险。除此之外，新会计准则的一大亮点就是使用公允价值计量衍生金融工具，准则还要求做好公允价值的信息披露工作，包括公允价值的级次、选择权等信息。

3.加强对相关人员的培训，提高会计人员的专业水平

金融工具确认和计量准则在实务中的应用进程和准确度取决于会计人员的职业素质和专业水平，所以，加强会计人员对准则的全面、深入理解，提高会计人员对实务的操作水平，对于金融工具准则的顺利实施有着重要的意义。为此，可以从以下几项工作着手：第一，加强对会计人员的专业培训。会计人员掌握理论基础是培训的首要任务，通过培训使会计人员熟知金融工具确认和计量准则的规范，学习处理新准则的使用引起的会计计量方法的变动。第二，提高会计人员的职业判断能力。

4.改进公允价值估值技术，开发公允价值估值系统

如前文所述，目前受我国资本市场发展不够完善的限制，金融工具的公允价值获取具有一定的难度，而如何获取金融工具可靠的公允价值信息也成为会计领域的当务之急，估值系统的开发和建立则是解决这项难题的最佳途径。当然，我们需要的估值系统必须具备强大的文字信息和数据信息采集能力，并根据市场是否活跃进行区分：对于存在活跃市场报价的金融工具，可直接让系统与参与市场交易的各机构对接，自动采集活跃市场上的有关信息，参照当前的市场信息进行估值。

四、结语

公允价值与其他计量方式有着千丝万缕的关系。但从本质上来说，公允价值是一种独立的计量属性，在市场假定、时态和来源等方面与历史成本、现行成本、可变现净值、现行市价和未来现金流量现值有着显著的不同。

参考文献：

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