浅析预算管理新模式—超越预算

唐叶

摘 要： 本文结合企业经营环境不断变化的实际，对超越预算管理模式的优势进行较系统地分析，同时指出超越预算管理模式本身的局限性和应注意的问题。

关键词： 超越预算 管理模式 优势

预算管理作为企业强化管理的基本手段，受到各类企业的广泛关注。然而随着环境不断变化，人们逐渐认识到传统固定预算不仅费时费力，而且无法让企业灵活适应环境的快速变化，于是，一种全新的预算管理模式——超越预算便应运而生。

一、超越预算思想的提出

所谓超越预算，就是企业在不编制预算的情况下，通过综合运用各种预测、绩效管理方法对多变市场及时做出反应，管理该组织的业绩，并将企业生产经营的一线成为权力的基点，以充分调动一线员工的自主、创新精神，目的是使企业组织的各个层次在面临变动和不确定性时能迅速做出最有利决策，保证企业资源能得到充分有效的利用，同时为制定更科学的业绩评价指标和建立更合理的激励机制提供依据。

超越预算不是放弃预算，而是将预算限定在计划内，业绩衡量则由其他管理工具完成。20世纪90年代以后，管理会计系统功能的提升推动了管理会计工具的创新与完善，更多新的管理会计工具出现在人们的视野中，如平衡计分卡、标杆法等，将功能从原来单纯的“控制型导向”拓宽到“价值创造型导向”的管理模式，大大促进管理会计发展。

二、超越预算的优势

1.满足了企业组织的柔性管理：超越预算的重点在于要求和客观环境一致，使资源配置更到位、更准确，并缩短预算编制期间，使其具备更好的柔性。

2.满足了企业发展的战略需要：将预算的资源配置功能和考核评价功能分开，预算不再是对员工的约束和评价标准，而是沟通和计划的工具。既可解决预算本身功能之间的矛盾，又使关键绩效指标涵盖范围包括大量非财务指标，考核评价全面，能更好地体现战略导向。

3.维持了企业持续竞争力的需要：传统预算考核评价往往以财务绩效为重点，而“超越预算”考核评价则由关键绩效指标等绩效管理工具完成，提倡相对目标。此外，考评中的“鞭打快牛”现象也较为普遍。设置相对目标后这些问题都可以顺利解决。

4.能对信息做出快捷反应：在信息社会环境中，能对信息快速反应并做出回应是企业成功要素之一。以超越预算作为企业管理模式的企业大都以滚动预测作为预算管理工具，它是一种随着时间推移和市场条件变化而自行延伸并同步调整的预测，可以在短时间内给企业提供有用信息，给经营者做出战略决策和行动，让企业寻找到各种机会。

5.促进了管理，明确了目标：超越预算对业绩的评价是以综合指标为基础的业绩评价系统，这一系统要求部门和个人更全面、深入地了解企业特点和任务性质，明确关键成功因素并设置可以实现的目标，减少预算控制中人们操纵短期财务报告数据或预算数据的行为，因此与传统财务预算比较，超越预算更能促进良好管理及更伦理的行为。

三、“超越预算”的局限性

1.没有考虑预算管理事前计划的特性：超越预算强调高度波动性的环境，易导致前提条件发生变化而造成预算失败，但不能因为预算不准确就否认它，其提供的结果不仅是一堆数字，还包括对未来种种可能性的分析。

2.过分强调非财务的社会属性，没有考虑社会属性与预算本身会计属性之间的关联性：实际上，目前超越预算只是一种原则性的框架设计，具体核算尚需借助若干管理会计工具的整合与应用完成。

3.没有意识到预算管理带来的整体效应：预算管理涉及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，是一项综合性、全面性管理活动，在一定程度上起到提高企业凝聚力的作用，而超越预算并不具备这一功能。

4.实施需要一系列先进管理工具作为技术条件：如果企业不能逐渐引入这些工具改进预算，而仓促地全盘放弃预算管理，则很可能使企业陷入无序状态。

四、超越预算管理的实施与需注意的问题（可分为两个阶段）：

第一阶段，在预算管理方面，提倡灵活应用建立在业务流程再造基础上的平衡计分卡和价值基础管理，并据此对企业进行业绩评价，积极构建以战略成效为导向的经营系统。

第二阶段，在组织管理方面，提倡企业组织的彻底分权化，即将更多权限和决策权下放给一线员工。

另外，企业在应用超越预算管理模式时，需要考虑以下两方面的影响因素：

第一，企业的经营特征。一般来说，超越预算管理适合于经营环境变化快，市场增长迅速，特别依赖技术创新、经营信息产品、提供服务或科技含量高的产品的企业；而对那些市场相对稳定，可预测性较强的企业则对传统预算管理做出一些改进更为恰当。

第二，企业目前预算管理程序的运行状况。低效、耗时的预算管理程序是应用超越预算的最大障碍。因为超越预算需要不断获得外部信息，进行频繁的滚动预测，这通常利用原有程序进行，因此预算程序低效不能为超越预算提供很好的基础。

五、结论

超越预算管理模式对我国预算管理理论研究和实际运用都有重要意义。由于我国经济环境的复杂性及企业发展步伐的不一致性，各企业需要根据自身特点选择合适的预算管理模式，不能一概而论。经营环境变化快、产品经营范围广阔或增长迅速，同时无形资产对经营极为重要的企业可以采用超越预算管理模式；而经营可预测性较强、经营产品范围相对稳定的企业，运用改进后的预算控制模式则更为恰当。