刍议高校往来资金的核算与管理

方晖 彭静

摘 要：往来资金作为高校资金组成的一部分，随着高校对内外交流与经济业务的日益频繁而逐渐成为一种资金占用的常态化类型，在当前高校“大收大支”的财务状态下，加强其管理就显得尤为重要。

关键词：高校 往来资金 核算 管理

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）07-176-02

市场经济的迅速发展，高等教育改革的不断深化，内外部环境日益复杂多变，经济活动日趋频繁，资金类型日趋多元化，促使高校在寻求自身内涵式发展的进程中，不断更新财务理念，改进资金管理方式，优化整合资源配置，提高资金使用效益，以提升整体管理水平。往来资金作为高校资金的重要组成部分，体现为资产或负债的占用形式，其管理直接影响到资金有效占用、资金周转速度、国有资产管理及会计信息真实度等深层次的管理，因此，如何加强往来资金的管理成为高校面临的迫切任务。

一、当前高校往来资金管理存在的问题

（一）往来资金的审批管理不完善

往来资金的审批手续不齐备，其审批权限管理制度不完善，往来款项批与不批、金额批多少、由谁批、应办理哪些手续、经过哪些程序或流程，没有一个统一的依据和标准，比较随意，给以后的核算和管理埋下了巨大的隐患。

（二）往来资金的分类分级管理不合理

1.没有明确规定统一的分类管理标准和口径，其分类管理标准和口径任意调整，以致往来资金的类别与属性对应、所分类别数量及级次经常变动，造成同一类或同一笔往来资金前后分属于不同的类别、级次的现象时有发生，无法正确归集往来资金的真实发生数额，形成了资金监管漏洞。

2.没有建立往来资金的常态管理机制，没有从整体上明确不同部门和人员的相关职责和权限，归口管理的级次、部门和人员变动频繁，无法有效分类实时监控往来收支资金。

（三）往来资金的核算管理不规范

1.往来资金核算业务流程不规范。（1）往来资金的收缴业务没有遵循“收支两条线”及不相容岗位分离的原则，根据其不同的经济属性来分别办理，容易发生应收应付资金的错弊或遗漏，造成相应的经济损失。如应收款项和预付款项其发生与收入相关，应当由主管收入业务的收费科室及相关人员来完成；其他应收或应付款项与收入或支出无关，基本上是代收代付或垫支垫付以及暂存应付的款项，如代收电费、代收社保费及周转金、押金、保证金等，应当由主管收支以外业务的其他科室及其相关人员来完成。（2）往来资金日常核算的基础工作不扎实，对其发生业务提供的相关单据审核不严格，往往单据不齐全、手续不完备的业务也可得以办理，日常监控基本流于形式。（3）财务人员岗位变动时其账务交接手续办理不齐全、不及时，导致前任不再管而后任又没法管的局面，若不及时清理，极易形成呆账、坏账，造成往来资金大量流失。

2.往来资金核算科目设置与账务处理不规范。（1）往来资金核算设置的科目没有全面覆盖其对应的相关业务，时常增减新的科目，以致同一类或同一笔往来资金前后核算的科目不一致，其核算账目无法反映相关往来资金的实际情况。（2）往来资金与其对应的会计核算科目内容性质界定不严格，实际使用中经常相互混淆、相互串户，造成各科目核算的当期发生额及期末余额与其真实的业务数据不符；借款与还款账务处理不对应，发生时挂了往来账，报销还款时应冲未冲原往来账，而是作了一笔支出，导致银行支出账目与借款账目均与实际情况不相符。（3）在往来资金核算科目中列收列支，达到人为调节收支的目的，以逃避相关规定或制度的监控。（4）没有建立交叉复核制度，各岗位之间工作环节脱节，会计人员不清楚已做账务处理的往来资金是否已经实际收支，错账、漏账或多收少付、少收多付时有发生，对往来资金流转在途情况不能实时掌控。

（四）往来资金的定期清理不健全

没有建立定期或不定期的往来资金清理机制，没有及时清理往来资金，以致长期挂账，导致账目不清，资金占用数额不明，甚至有些借款人员已调离但其借款尚未结清，形成大量死账、三角账，影响到收支的真实性与完整性，一方面资金用度紧张，一方面资金空置浪费严重，造成国有资产大量流失，进一步加剧了高校资金短缺的程度。

（五）往来资金的责任追缴不重视

领导和各级人员均不重视往来资金的清理追缴，没有建立完善的责任追缴制度，未将追缴欠款的责任落实到各院系部门及相关人员身上，没有在将追缴款情况予以公示的同时，将其与绩效考核、后期资金支出等挂钩，并实施相应的奖惩制度，无法有效调控权衡往来资金的合理布局。

二、加强往来资金管理的对策

（一）全面建立经济责任制度

增强全局管理意识，全面落实经济责任制度，建立健全往来资金的离任交接与经济事项审计制度，领导干部与财务人員离任之前应当依照规定程序履行法定交接手续，将各项债权债务、离任时点资产状况、业务经费收支及未了事项交接清楚，交接双方在拟定的书面交接清单上签字盖章，并由专业审计机构及人员对相关经济事项实施法定审计程序后作出书面结论，以便明确划分相关经济责任，减少国有资产的损毁或流失。

（二）建立完善往来资金的内部控制制度

1.建立完善的往来资金审批管理制度。建立健全往来资金审批管理制度，明确规定审批权限与应履行的手续，规范审批的条件、金额限度等统一标准与程序，明确指定往来资金的类别、金额大小与审批人及其权限之间的关联关系，并将已经或等待审批的所有审批项目定期予以公开公示，以明确相关责任，减少往来资金审批的主观性与随意性，严格控制往来资金的发生。

2.建立往来资金的级层监控机制。按照往来资金已划分的类别与级次，指定与其相应归口管理的层级、部门和人员及关联属性，从整体上明确各层级机构与人员的职责与任务，从而形成立体、交错、综合的层级监控机制，以避免往来资金多头管理或无人监管的现象发生，有效制约资金往来的无效占用与空置流转。

3.规范往来资金管理流程，建立岗位责任制。规范往来资金流转的全过程，明确往来资金业务办理的流程与手续，明确其相关业务办理环节中所涉及的各部门与人员的岗位职责和权限，建立完善岗位责任制，将往来资金业务办理的合规性与及时性纳入绩效考评范畴，以增强各部门与人员的责任意识，降低资金监管的人为风险。

（三）拟定合理的往来资金分类管理标准体系

1.统一拟定往来资金的综合分类标准，确定其经济性质分类标准使用的先后顺序，确定往来资金的类别与层次组成，并保持时间序列上的一致性，不得随意变更。

2.统一拟定往来资金归口管理的口径，按照其预算资金属性与金额大小，分别指定与其对应部门和人员的管理层级与关联属性，并保持相对的唯一性和稳定性。

3.统一确立往来资金类别及层级与归口管理口径两个维度的关联规则与勘定方法，建立常态归口管理机制，明确归口管理的原则与依据，限定管理层级与人员的随意变动，落实归口管理的责任，以从整体上有效监控往来资金流转分布情况。

（四）规范往来资金的核算管理制度

1.制定会计基础工作准则，规范相关账务处理，明确界定往来资金与收支科目核算的内容与范畴，不得串用或混用，并将往来资金划分成与收支相关和不相关两大类别，按照“收支两条线”及“不相容岗位分离”的原则，分别归口于收费科与核算科来管理，明确其业务办理流程及责任部门与人员，严格审核相关各类票据与手续，严密监控往来资金的发生与占用。

2.建立科学的多维核算体系，合理设置会计科目，依据往来资金的既定类别及层次、归口管理口径与对应核算科目的关联属性确定关联度与关联方式，构建全覆盖、多角度、多层次的综合核算账户架构，减少科目增减的随意性，维护往来资金核算科目的连续性与一致性，确保及时、完整地归集各类往来资金的实际发生数额。

3.建立往来资金立体明细台账体系，依据预算资金属性及其管理要求，综合考虑往来资金的经济属性、金额大小等相关因素，设立往来资金管理明细台账，将所有类别的往来资金纳入其管理范畴，全程实时监控资金往来收支情况。

4.建立多方对账制度，明确会计（核算）与出纳（支付）、单位财务与银行、各部门或人员与财务部门之间定期或不定期对账的常态化机制，及时发现与纠正错账、漏账，避免多收少付或少收多付现象发生，以保证往来资金账户体系数据的真实性与完整性。

（五）建立健全往来资金的定期清理机制

建立健全往来资金的定期清理机制，明确定期或不定期清理的时间间隔、范围，并拟定全面清理与专项清理交叉实施的规则与顺序，明确对清理发现的相关问题的处理原则及方法，根据其清理情况与管理要求及时编制各类往来资金报表，并按照新增、非新增以及归口管理部门、项目或限定归还时间等分别列示在相关栏目内，以便及时掌控往来资金的增减变动情况，减少资金的空置浪费，降低往来资金占用成本。

（六）建立往来资金的责任追缴制度

加强往来资金清理追缴的管理，建立并完善往来资金的责任追缴制度，将追缴欠款的责任全面落实到相关部门人员身上，在公示追缴往来款项情况的同时，明确往来资金的责任追缴与绩效考核、后期资金支用等挂钩的原则与方法，并实施相应的奖惩制度，有效限制往来资金的无序使用。

往来资金的管理直接关系到高校资金整体的安全性，是确保资金有效运作，规范运行，降低资金成本，优化资本结构，提高使用效益的一项艰巨而繁重的工作。高校应当适应新形势的需要，建立健全往来资金的管理制度，完善内部控制机制，加大监督力度，强化往来资金的管理，并适时调整机构设置、职能划分、人员配备等，以与高校资金整体管理模式相匹配协调，构建科学、系统的往来资金管理体系，提高往来资金的管理水平。

[基金项目：名称：人才戰略视角下，新建高校激励保障与绩效考评机制“动态式模型”的创新探讨；立项：湖南省教育科学规划领导小组办公室（2015年5月立项，编号：XJK015BJG002）]

参考文献：

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[2] 张晓玲.谈如何管好往来账[J].中国乡镇企业会计，2013（1）

[3] 高士洁.加强企业往来账管理降低法律及财务风险[J].现代商业，2013（17）

[4] 张倩.行政事业单位往来账核算中存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2013（12）

[5] 项赛娟.往来账管理的常见问题[J].金融经济，2014（16）

（作者单位：湖南第一师范学院 湖南长沙 410205）（责编：贾伟）