浅谈学校内部控制审计存在问题及对策

周则赞

（天台县苍山中学 浙江·台州 318000）

一、当前学校开展内部控制审计的必要性

学校内控制度审计是指学校内审人员对学校内控制度的健全性、合规性及有效性所做的一个测试与评价。内控制度审计既可以是一个独立的审计项目实施，也可以是实施其他审计项目的一个程序和方法。

学校属于全额拨款的事业单位，主要依靠财政部门通过预算管理来保证各类经费的正常使用。市场经济的不断冲击，教育改革的不断深入，使得学校的经济业务往来和各项管理活动也越来越多，资金来源和支出项目也越来越多元化，但就目前看来大多数学校管理层往往只关注资金的到位和使用情况，而对使用中如何杜绝舞弊、提高资金的使用效率没能引起高度重视。因此，为了保证学校财务信息的真实可靠，财务资源能够得到合理配置，同时确保资产及资金安全完整，继而提高资金使用效果，大大降低财务风险，促使学校遵守相关财经法规，及时发现和纠正制度、程序设计上的缺陷和管理上的漏洞，选择有效的内部控制审计已经成为学校可持续发展的必然选择。

二、当前学校内部控制审计现状及存在的问题

（一）随意性较强，部分学校内部控制审计趋于形式化

目前，大部分学校领导虽然都能够合理有效地进行各项经济活动，但却没有认识一个良好的内部审计环境能将直接关系到我们的审计监督和资金管理。他们也没有给予我们的内部审计机构足够的信任和应有的肯定。学校的审计部门地位不高，甚至有些学校形同虚设，根本发挥不了内部审计的职能和作用。就现状而言，大部分学校在实施内部控制审计的过程中主要存在以下两点问题：

一方面，由于目前暂未有具体的内部控制审计工作制度和规范出台，因而实际运用中审计人员多依据自身已有知识和经验进行分析判断，使得审计工作缺乏合理有效的规范。另一方面，不得不承认的是仍然存在部分学校对内部控制的认识和理解不足，没有深刻认识到内部控制对学校运作规范的重要性，以致于内部控制成为一种形式上的内部控制，无法得到有效准确的执行，最终使得学校内部控制审计丧失自觉性和主动性，无法形成全面风险控制意识。与此同时，内部审计部门一般平行于其他部门，加上学校内审人员在数量和知识结构上的制约，各类财务、工程、经济责任审计任务繁重，最终导致许多内部控制审计趋于形式化。

（二）控制自我评估应用不充分，评价指标体系缺乏全面性

学校内部控制评价是指对学校内部控制是否有效进行全面评价、形成评价结论、给出评价报告的一个过程。对学校进行内部控制审计就是为了有针对性地提出整改意见，学校的内部控制系统得到不断的改进和完善。

内部控制自我评估是能够更有效的实现审计目的的一种新兴的审计技术和方法，它包括管理自我评估、控制和风险自我评估和经营活动自我评估等。但是在审计实践中，由于在学校内部没有制定合理的评定标准和忽视审计评价，内部控制审计的自我评估没有充分运用，也没有形成全面的评价体系。

（三）审计人员缺乏专业性，无法适应当前信息化环境

就目前学校审计人员现状调查分析发现，目前大部分的审计人员存在一人身兼数职的情况，更有甚者是学校财务人员兼职的，他们可能既要负责学校的后勤或是财务工作，又要负责学校的内部审计工作，这会影响审计结果的独立性。此外，根据调查发现现有学校的内审人员更趋于大龄化，他们虽然具有财会专业背景，掌握一定的审计知识，但由于当前学校信息化管理水平不断提高，他们缺少跨专业的复合型知识以应对内部控制审计对象和内容的日益复杂。使得审计风险不能得到有效控制，进而影响了审计质量。

（四）审计程序不够充分，忽视后续审计以及成果的运用

所谓审计程序是指审计人员实施审计工作的先后顺序。审计程序的不够充分将直接影响审计结果的可靠性。目前开展的学校内部控制审计项目大部分往往忽视了风险评估以及符合性测试这些环节，没有建立健全的风险评估制度，如在学校的外部环境、管理要求或经济活动发生重大变化时，没有采用一定方法对这些活动进行风险评估，或是进行一些符合性的测试的。还有就是一些学校只是重视资金的使用情况而没能对内部的预算管理情况、收支管理情况、政府采购管理以及资产管理情况作一个全面的评估。导致不能全面、客观对内部控制的审计进行评价，更别说提出合理有效的审计意见和建议了。

所谓审计成果是审计机构、审计人员在依法独立进行审计监督、充分履行审计职责的过程中取得的工作成绩。审计成果运用除了要做到是否能举一反三，不是片面的就问题改问题，同时还要注意能否对审计成果进行修改和完善，给未审计的单位有一个参照的作用。有效地落实和执行审计结论，真正发挥审计成果的作用。就当前学校的内部控制审计看来，大部分还仅仅是一种趋于形式化的，表面化的，为了完结审计报告而提出一些对学校后续审计毫无作用的意见和建议，更没有对内部控制审计后内部控制改善对策以及结果进行评估和调测。这样的内部控制审计，没有很好充分发挥其应有的作用和效力。

三、完善学校内部控制审计的对策

（一）提升学校对内部控制认识，以协助建立良好的控制环境

学校应该充分认识到实施内部控制审计是完善学校管理结构，规范学校经济活动，加强学校经费监管，加强学校廉政建设的一个重要措施。学校的管理层应该充分认识到：一方面，随着内部控制审计人员专业性的加强，学校的控制环境将得到有效改善。另一方面要改善内部控制审计人员的知识结构，对他们进行思想政治教育和业务培训，不断强化内部他们的思想道德素质和业务技能，从而提高他们的综合素质。同时还要采取一些评价机制，对他们实行绩效考核，通过绩效考核促进他们去自觉主动地接受和学习新知识，提高职业修养和专业技能。从根本上做好学校财务管理内部控制审计风险的防范。只有学校加强了对内部控制的认识和理解以及它给学校正常运作带来的重要性，才能带动促进学校各类审计工作有效展开，从而建立一个良好的控制环境，保证其独立性和专业性。

（二）创新改进内部控制审计程序及方法，拓展内部控制审计内容，提高审计质量

1.改进内部控制审计程序及方法，提高审计质量。审计重点主要在于学校资金来源，学校所有固定资产以及本单位所有开支与具体的使用情况这三大方面。学校内部控制审查应该做到与业务活动、财务活动审查相结合，与风险管理审查相结合，与促进推动内部控制自我评估相结合等原则。这就要求审计人员把好每个阶段的质量控制关，如在实施阶段运用抽样技术抽查有代表性的业务活动，采用分析性复核法测试内部控制设计的合理性和执行的有效性。而审计人员在检查学校为了提高审计的质量和效率，可以采用定量分析和定性分析相结合的方法。通过将内部控制调查评价表与业务入手审计方法相结合的方法，深入了解被审计单位各项内部控制措施，有针对性地进行深入研究。此外，审计人员还可开展计算机辅助审计并运用内部控制自我评估法。

2.拓展内部控制审计内容，构建评价指标体系。随着学校经济活动的不断发展，就要求我们不断充实内部控制审计的内容。我们不但要对财务管理、资产管理中的内部控制进行审计，也要要对物资采购、基建修缮、教学科研的内部控制实施审计。只有尽可能多渠道地直接参与到学校的管理决策过程中，才能充分发挥审计的职能。此外，在内部控制审计过程中，内审人员需结合学校自身特点，完善评价体系在内部设置职权划分、教职工业绩考核和奖励机制。

（三）切实提高学校内部审计人员素质，加强内部审计信息化建设，改进内部控制审计手段，降低内部控制审计风险

提高内部审计人员素质以适应信息化环境。由于内部控制审计对象的复杂性和内容的拓展性，就需要有高素质的内审人员。因为他们能提高学校内部审计水平，防范学校财务管理内部控制审计风险，进而切实提高学校内部控制水平的根本。笔者认为，一方面可以通过充实人员数量，缓解人员及工作任务压力，另一方面还可通过改善审计人员知识结构，强化其业务技能，以适应信息化环境。

（四）完善内部控制审计程序，重视内部控制审计成果的运用

审计程序是审计人员进行审计工作的航标，我们要想保证审计的质量，发挥审计的作用，就必须严格遵循审计程序。这是学校开展内部控制审计的关键和前提。因此学校内部控制审计要高屋建瓴，要用发展的眼光全面地看待学校的可持续性发展，有效地判别内部控制控审计的漏洞以及它可能会带来的风险，提出高质量的行之有效的审计意见和建议。要想充分发挥审计成果的作用就必须要把目光放到审计结论落实执行情况上面。因此，学校应该对照内审机构出具的审计报告，有针对性地对每个内部控制审计项目，进行必要后续审计，要把关注的目光放在审计意见和建议有没有得到有效地整改和落实上，使内部控制审计真正产生实质性的效果，成为一股新的生产力，推动学校的各项经济活动健康的进行。

四、结语

要想提升学校的内部控制审计建设和管理水平，各个学校只有在教学的过程中不断完善财务管理中内部控制审计，及时解决内部控制审计在实际审计中存在的问题，并不断完善内部控制审计制度，重视后续审计，切实有效地提高学校财务的管理质量，使学校的各项经济活动和管理活动步入健康的发展轨道，从而保证学校的可持续发展。

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