浅探事业单位内控与监督

张贵军

（枣庄市山亭区财政局 山东·枣庄 277200）

一、引言

2014年1月1日起实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》就行政事业单位内控与监督体系进行了明确规范，从而为良好的内控环境的营造创造了制度条件。内控制度是保证事业单位财务收支合规，良好的资产管理，权责明确，整体有序、规范经营的有效途径。因此，进一步建立健全事业单位内控与监督机制才能真正保证其良好的发展，顺利实现未来战略发展目标。

二、我国事业单位内部控制的现状

（一）事业单位内控意识重视不足且内控环境不健全

由于大部分事业单位属于政府机构，其财务核算与管理与企业相比相对比较简单，即使出了问题以前也会有其上级机关出面协调。因此，这些事业单位对内部控制的完善还不够重视。因为当下各行政事业单位普遍使用的还是老旧管理模式——“统一领导、集中管理”，对内部控制制度知之甚少。加之各单位受到传统运营模式的影响，最终就忽视了普遍采用的内部控制制度的重要性和作用，只是敷衍性的实施一下，并没有实际运用到日常的管理当中。

（二）财务会计工作不完善，预算管理与控制体系不健全

由于事业单位的内控机制主要是由内部财务会计审计与监督构建起来的，所以，建立健全事业单位的财务会计管理体系，使其真正体现科学性、有效性、及时性、准确性的特点，切实全面完善事业单位财务基础工作的操作流程。但实际情况是，事业单位内控管理机制混乱，财务管理的权责不明确，很多会计原始单据填写不规范，不完整，不准确，甚至有些明细根本不符合国家相关规定的内容，存在人为的随意性和资产管理的风险性。例如，某些事业单位甚至在年终财务决算审核中，不把日常收入与财务支出划归结余科目下，而是直接进行两者的对销账目，导致单位的结余账目根本无法反映真实地核算状况。另外，事业单位的预算管理也不符合单位实际的发展状况，预算编制普遍以以前的财务情况来进行。进而导致预算对于内控考核标准的科目细化不到位，随意性增强，导致预算没有真正发挥其应有的效用。

（三）事业单位内部控制缺乏有效地考核与财务监督机制

各事业单位内部控制体制的重要保障是建立科学有效地内控考核和监督机制，但是我国事业单位在内控财务方面出纳与监督者是一人担任且收支实行两线管理。目前，各事业单位几乎都没有对内部控制的定期考核和内部审计的程序和制度，从而也导致了内控监督不到位的现象在单位内数见不鲜。另外，事业单位的会计审核工作由于员工素质低下而导致了混乱状况，并且事业单位为了自身利益和照顾“地方要求”而无视国家法律法规，巧设收费名目，通过虚列支出账目转移资金的现象也数见不鲜。这样的做法也滋生了事业单位侵占、挪用、贪污国家资产事件的多发，让那些违法乱纪的不安稳分子有可乘之机。

（四）收支与实物资产管理较混乱，控制制度缺失

事业单位的内控与监督体系除了以上的问题，其财务收支与实物资产的管理也存在诸多乱象，其相应的管控制度的趋势也是造成这种混乱重要的因素之一。在事业单位的收支账目管理中，其管理的采购，报销的票据由于管理不合理导致相应的财务明细在核销之后没有被详细地记录登记在册，进而使得事业单位的财务管理越来越成为一笔糊涂账。在事业单位的实物资产管理方面，实物资产核算科目不够细化，管理保护的责任不明确且单位资产清点工作执行不到位，最终导致了事业单位的在账资产与实际资产数目不符。

三、健全和完善事业单位内控与监督的对策

（一）提升相关员工的内控意识，创建良好的内控环境

我国事业单位对于内部控制的作用和意义要给与足够的重视和了解，通过积极广泛的宣传和落实内部控制制度，使内部控制制度充分发挥其优势。于此同时，各事业单位还应积极塑造一种良好的内控环境，在良好的内控环境下能实现内部控制体系更顺利地落实到位。事业单位的“一把手”应该对自身的内部控制的现状有一个全面地里了解，并对其内控体系的合理性和有效性负责。进而在实际的执行当中，不断对财务会计人员进行新会计法、会计制度和会计电算化方面的培训，使事业单位创新内控方法和完善内控流程，增强防范潜在内控风险的能力。因此，营造一个优良的内控环境，对于各个事业单位有效地做好内部控制工作是至关重要的。而在此过程中，各级财政部门不能只局限于相关制度、政策的传达，如对于《行政事业内部控制规范（试行）》就不能只满足于把文件转发了事，而应组织培训班、动员会，还应对各重点事业单位进行监督和检查、验收。

（二）完善基础会计工作的建设，强化预算管理与控制体系

通过对事业单位领导者和财务会计员工的强化培训后，要进一步让员工们定法和守法。不仅要规范化事业单位的财务会计的基础工作，还要从根源上杜绝那些挪用贪污国家资产的违法乱纪行为，净化单位内部的管理环境。另外，作为事业单位内部控制与监督体系重要构成部分的预算，事业单位要根据单位的实际情况科学合理的编制预算，进一步细化预算中关乎内控指标的科目，加强各部门之间的交流与沟通以确保预算数据资料的准确性和严谨性。通过整个单位的充分参与，使全部收支科目都能被纳入到预算中去，做好预算外资金的审核和监管，最后还要严格执行单位的预算规划并做好过程中的监督和管理。

（三）提高政府审计与内部审计的独立性，完善监督机制

行政事业单位在我国现行阶段，很大程度上是完成提供社会公共产品的职能，其资金大多数都来自于财政资金，因此，也是政府审计的重点关注内容之一。从过往的情况来看，行政事业单位在接受政府审计时，也时有违规违纪案件被审计出来。因此，一方面，政府审计应增强相关独立性，制定对于重点事业单位的审计计划，特别是结合事业单位首长变动、重大工程必须列入专项审计计划，避免“大事化小”的错误思路，立足于“治病救人，挽回损失”的立足点，尽量强化对行政事业的外部监督。另一方面，从内部来讲，事业单位也要完善内部审计工作。各事业单位应从战略发展的角度出发，给与内控监管部门充分的授权，内部审计机构应直接对单位行政首长或对上上级政府审计亦或纪检监察部门负责，在审核和监督过程中去除人为干预工作的可能性，以确保内控监督部门绝对的独立性和权威性。

（四）构建良好的信息沟通平台，健全资产管理控制机制

对于事业单位就收支与资产管理和控制机制的缺失，可通过建立良好的信息平台进而通过国库集中支付来解决当下的不足。国库集中支付是以完善的财政支付信息系统和银行实时清算平台为基础，针对各事业单位的预算申请，通过全面地审核和支付来构建起各事业单位内部资产控制体系和单一收支账户体系。例如，财政部部长项怀诚2001年在全国人大工作报告中，真正将我国“十五”期间财政改革的重点定位为国库集中支付制度改革。健全的信息系统可以把国库集中支付系统与事业单位的内部财务管理体系进行有效地衔接，切实强化事业单位内部收支与资产的控制，准确清点单位资产和详细科学管理收支明细，进一步防范收支乱象与资产的流失。

[1]王爱珍,李林枝.浅议事业单位内控制度的建立与完善[J].中国外资,2011,（2）.

[2]吴晓舟.事业单位内控机制研究[D].厦门大学,2013.