浅谈行政事业单位内部控制中财会部门的职责

贾莉梅

（新华社 北京 100040）

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，加强对经济活动中的风险进行有效的防范和控制，就需要建立相关制度、有效的实施措施以及实时的执行程序。2012年11 月财政部公布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求行政事业单位在2014 年1 月1 日开始执行该项规定，这对行政事业单位的内部控制建设具有很强的现实意义。财政部为了广泛宣传贯彻《行政事业单位内部控制规范（试行）》，大力宣传行政事业单位内部控制的基础知识内容，通过举办相关知识竞赛活动来推动学习知识的积极性。财会部门作为一个综合性职能部门，其开展的工作较多的贯穿着单位的大部分业务活动，下面从单位预算业务、收支业务、资产业务、政府采购业务、合同业务控制等五个业务层面谈谈财会部门在行政事业单位内部控制中应履行的职责。

一、预算业务控制

行政事业单位管理的核心内容就是预算管理，在整个单位的业务活动中有重要的作用。财会部门是预算业务的归口管理部门，在预算的编制、执行、分析、监督和考核过程中，发挥着统筹安排、上下沟通、监督执行的作用，应与其他职能部门、业务部门、主管部门之间进行有效的沟通协调，根据工作计划、有关预算编制的政策编制预算，核对有关项目是否符合有关财务规定、预算金额是否符合规定的标准，提高预算编制的科学性、严肃性。严格控制各项支出，有效防止无预算、超预算现象的发生。定期对上期的预算的执行情况进行通报，对国家或上级相关部门近期出台的财务制度和规定进行关注，分析解决预算执行中存在的问题，做好预算考核评价工作。

二、收支业务控制

应该在财会部门设置合理的岗位，并且对相关的岗位所担负的职责权限进行明确规定，以保证在内部审批与支出、申请收款与会计核算、业务经办和会计核算、付款审批与付款执行等岗位之间的分离执行。

（一）收入业务控制

统一核算，单位预算以及统一管理都应该被包含在财会部门的工作中，在未经批准的情况下其他部门及个人严禁办理收款业务防止出现设立账外账的问题。合理设置财务岗位，确保开票、收款、会计核算等不相容岗位相互分离。将业务部门签订的涉及收入的合同协议等有关材料作为账务处理依据，对收入金额进行定期检查，审核收入金额与合同所约定的内容是否一致，检查各项收入是否做到及时入账，应收尽收，如果出现应收未收的项目则要对原因进行详细阐述，对责任主体以及催收责任都做出明确标记。根据收入预算、所掌握的合同情况，定期与业务部门对账，对收入情况进行分析。

（二）支出业务控制

财会部门应当将各项支出全部纳入单位预算，对单位的经济活动中出现的各项支出限定以及标准和支出的管理流程加以明确。对支付、审核、归档、核算和分析等各个岗位所担负的职责加以强调。（1）加强审核控制。对审核单据的来源、内容的合法性和真实性进行审核，确保单据的使用和审批手续的准确性和完整性，所有的流程都要在政府采购有关规定的范围内。（2）加强支付控制。对报销业务流程进行明确规范，在办理资金支付手续时遵守相关的规定。支持支票、公务卡结算的使用，减少现金结算。（3）加强支出的核算和归档控制。在对支出凭证进行确认后，要及时的将准确的信息登记在账簿中，将与支出业务相关的合同和报告等材料进行整合作为账务处理的依据。（4）加强支出业务分析控制。对支出业务预算的执行情况进行及时的编制并提交分析报告，为领导决策提供信息支持。

三、资产业务控制

（一）货币资金控制

资金活动贯穿事业单位各项工作的全过程，是单位流动性最强、控制风险最高的资产，应加强对资金的管理和控制，保证资金的安全、完整、合法、有效。

（1）加强出纳人员管理。任用出纳人员之前应对其职业道德水平和业务能力进行充分调查了解，避免埋下隐患，对其岗位职责进行限制性规定，并定期进行岗位轮换。（2）加强印章管理。对收付款项所需的所有印章都不能一人保管。财务专业人员保管财务专用章，本人以及授权人员才可以保管个人名章。为保管印章的人员提供独有的保管工具，必须做到除专人外无人可以接触到专用章。（3）授权审批控制。严格执行货币资金审批制度，对涉及到会计和相关工作的人员的责任和权利进行明确规定，对其授权范围、责任、程序、权限等都要有严格的限定，使职责分明、有职有责。（4）货币资金核查控制。对于库存现金要指定不办理货币资金业务的会计人员对其进行定期或不定期的抽查，保证账面余额和现金库存的一致；对银行的存款余额进行核对，保障账面余额和对账单余额的调节信息相同，做到账实相符、账账相符。（5）专项资金控制。对单位的日常经费和专项资金进行要有严格的划分界限，对明细账目进行统一核算，使专项资金的来源明确，去向清晰，防止出现挪用、滥用专项资金的现象。

（二）实物资产控制

（1）实物资产的预算控制。财会部门应加强对固定资产的预算控制，参与编制实物资产支出预算，减少支出预算错误发生的可能。（2）实物资产的付款控制。根据审核通过实物数额限定，财务人员对验收入库单、采购报批件以及采购发票等有关附件完成审核手续的办理，审批流程完成后，办理付款手续。（3）实物资产的入账控制。按照制度规定对固定资产进行分类，规范建账，规范会计核算，依会计软件中的实物资产管理模块，对资产的增减变动及时进行账务处理，减少或消除人为操纵因素，保证账账相符。（4）实物资产的处置控制。单位预算还包括处置收入、对外投资收益、相关的费用支出还有通过实物资产的出借、出租以及担保等获取的收入，这些收入都要进行统一的审核和管理验证。（5）实物资产的清查控制。财会部门要定期与资产使用部门、资产管理部门对账审核，确保账目的真实性，如果出现不一致的情况，就要及时查明情况，根据相关的规定对此事做出解决。

四、政府采购业务控制

随着越来越多的货物、服务项目纳入政府采购范围，财会部门应当加强政府采购业务的管理，在单位内部宣传政府采购业务相关政策，加强政府采购意识，提醒有关部门关注政策采购项目的变化，确保纳入政府采购范围的项目执行政府采购的规定，符合定点采购的相关要求，在费用结算环节对政府采购验收单进行核查。规范政府采购会计核算，建立统一的政府采购明细科目，便于对账和统计工作。

五、合同控制

（一）合同的订立控制

各种业务的开展都离不开合同，合同是与外部单位发生经济往来的重要依据，财会部门应当参与合同的订立，对合同是否符合国家财经法规进行监督，识别合同风险，提出专业意见。

（二）合同的履行控制

财会部门要增加对合同归口管理部门的有效沟通，对于涉及到付款的合同，要保证该合同符合预算管理的限定范围，结合预算管理和合同管理。按照合同条款规定对价款结算以及账务处理进行处理，对于不按照合同条款履行的情况，在付款之前财会部门要与有关负责人进行沟通报告。

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）的通知[S].2012.

[2]王燕.浅谈行政事业单位财会部门在内部控制中的作用[J].科技与企业，2012，（19）.