行政事业单位实施内部控制的现实意义及实践策略解析

许明智

(天健会计师事务所（特殊普通合伙）云南分所 云南·昆明 650000)

一、行政事业单位实施内部控制的发展历程

企业为了实现经营目标，保护财产资产的可靠完整，确保财务信息材料的真实可靠，保证经营方针的贯彻执行，确保经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称，这应该是最早的实施内部控制的概念。在2008年，我国对内部控制进行了明确规定：是由单位董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。保障企业经营管理合法合规，确保资产、财务相关信息真实完整，并完成企业的经营效益和效果，最终实现企业发展战略突破是企业实施内部控制的目标。

内部控制目前为止约经历了五个比较重要的阶段：1.20世纪40年代前的内部防范和牵制阶段；2.20世纪40年代到70年代的会计控制和管理控制阶段；3.20世纪80年代至90年代初的内部控制结构阶段；4.20世纪90年代到21世纪初的控制整体框架阶段；5.21世纪初至今为止的控制综合框架阶段。我国从1999年以来，相继发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》、《行政事业单位内部控制规范(试行)》等多条制度规范，规范的不断完善也标志着我国已经结束规范缺失的时代，行政事业单位的风险管控意识也在不断地加深加强。

二、行政事业单位实施内部控制的现实意义

（一）有利于强化监督管理，打造高效廉洁的服务型政府

十八大以来，习近平总书记一直强调要打造人民满意、廉洁高效、结构优化的服务型政府。用制度来作为制约职能人员的行为，加强内部管控，促进内部制度的管理与完善，防止内部一人说了算的独裁局面，不断优化内部管控规则制度。目前行政事业单位的国有资产管理存在着不少问题，比如数量不清、账实不符；闲置数据巨大，效率低下；职责不清，管理不善；配置不均，有失公允等不良现象。鉴于实际管理中存在的诸多问题，无论是为了打造廉洁政府，保卫国家固定资产安全有效性等等方面，都需要对国有资产进行有效的制度管理，而实施内部控制制度是一种比较有效的方式。

（二）优化管理水平，提高资产使用效能

现阶段，我国公共事业单位职能内部管理水平还处于比较薄弱的水平，实施内部控制以后，对于提高整个职能单元的管理水平起到非常重要的作用，与此同时，水平的提高也同步提高了服务能力。结合我国内部控制的实际情况，着重关注内部管控中的薄弱环节，提高机制建设，最终实现将制约机制嵌入到内部管控相关管理制度之中，从而提高服务质量，财政资金的使用效能。具备合理的申请、审批审核、评估等制度，才能使国家的资金发挥最大的效用。

（三）有益于推进财税改革，规范财经秩序

财税制度改革进展事关内部管控工作能否真正给工作带来实质性转变。不加快财政税务改革，就无法实施真正有效的内部管控。反过来，不加强内部管理，也不能推进改革的顺利进行和深入。内部管控可以推进财税改革，使其精细化、规范化、科学化、信息化，从而促使财政管理由粗放式向精细化水平转变，如此，国家的方针和政策才能更好地在内部进行实施贯彻。

（四）及时发现重大经济活动的隐患

在工作中，把内部控制的制度建设和实施情况作为工作之重，及时发现内部控制的缺陷和漏洞，并限期进行整改和规范。发挥内部审计的作用，将内部控制制度的建立和实施作为日常审查内容来进行规范。

三、行政事业单位落实实施策略的方法

（一）完善和落实适合各级单位的内部控制制度

根据内部管控制度的原则和要求，结合各单位、各行业实际情况，建立和完善各级内部管控制度，将内部管控制度应用于各行各业中，控制各项经济活动，努力做到用制度来制约各项活动，用制度来管人管事。特别是对重点工作和核心工作加强规范，对大资金流和现金流配置实时监控系统，确保资金安全。根据职能职务，合理设置职能部门和管控制度，明确职责，各司其职，实施职责分工控制制度、授权控制制度、审核批准控制制度、实施预算控制制度、实施财产保护控制制度、实施会计系统控制制度等等。

（二）加强外部监督，将内部自我约束与外部规范相结合

积极开展财务专项审计、审查工作，将内部管控与外部约束贯彻到各项经济活动之中。拟定各项办法和手册，并积极开展对单位内部控制制度的评价工作，同时发挥好内审机构的作用，将两者有效结合。设立独立的审计部门，聘用专用的审计人员，定期对单位的各项活动进行审计。对新问题、新情况进行不断学习探讨。

（三）加强监督评价，建立内部控制长效机制

在建立各项内部控制制度之后，还要保证这些制度的有效实施。单位可以展开调查研究，拟定适合本单位情况的规范手册或准则，增强内部人员的主动性、自觉性、实效性。同时，也可以成立特别小组，分析内控管理实操过程中的重点环节和薄弱环节，取长补短，及时采取有效措施，强化内部管控和约束作用。另一方面，单位可以成立监督小组，建立内部控制实施小组，并选出领导人员和负责人员。另外，单位内部也可以根据实际情况，不定期开展组织宣传和培训工作。除此之外，单位可以经常梳理现有流程，优化具体的管控制度，并对各岗位、业务流程找寻风险点、控制点，以免出现漏洞。

目前已经出台了《单位财务管理内部控制运行制度》、《单位财务管理内部控制评价具体办法》和《单位财务管理内部控制评价工作手册》，单位可依据这些制度，对内部管控实操流程进行系统的检查、测试以及评价工作，通过合理、有效的测评后再进一步完善制度，加强监督，最终建立完善内部控制的长效机制，从而不断提升单位财务管理水平。

（四）严格执行预算管控，加强风险评估

相关部门应当将建立内部管理制度，执行经济活动时，必须设计单位预算，而预算一经确认后便不可变更，需严格管控。对于无预算、超预算等现象进行严格把关，设置半年或一年调整一次的机会，但需要预算管理机构审批后才可实施。同时，根据内控目标，准确判断内部风险和外部风险，并结合实际情况，评估风险等级，制定相应应对策略，最终实现内部有效管控。

四、结语

目前，行政事业单位的内部控制建设的任务还比较艰巨，内部控制的制度还不要不断改善和加强。随着不断的推进内部操作规范制度，最终实现战略目标、合法合规目标、财务目标、资产安全完整目标、经营的效率效果目标，有效防反舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率效果；建立健全内部控制制度，加强监督评价，推进内部控制的不断完善，提高行政事业单位的整体服务水平，最终促进整个社会的健康稳定发展。

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