论内部审计在医院内部控制中的作用

宋丽娜

（宝丰县人民医院 河南·宝丰 467400）

一、引言

为了提升医院财务核算水平并加强对医院财务的监督能力，卫生部与财务部两部委于2011年印发了新的《医院会计制度》与《医院财务制度》，为了加强对医院财务等方面的监督，中国注册会计师协会顺应政策的发展趋势，颁布了《医院财务报表审计指引》，新制度的不断推出，对于加强医院内部控制，提升医院监督管理水平，具有重要的指导意义。

二、医院内部审计在内部控制中存在的问题

（一）医院内部审计在独立性与权威性方面较为欠缺

独立性是审计工作的灵魂，在审计过程中能否保持自身形式上的独立与实质上的独立对于审计效率与效果而言，具有重要意义，独立性对于内部审计的重要性同样如此。以某医院为例，该医院资产总计2亿元，年门诊量达30万人次，职工人数达1000人，在内部审计机构设置层面，设立了一个独立的审计机构，有3名内部审计人员，财务专业出身的2人，其他专业的1人，院长是该审计机构的分管领导，主持管理审计机构的相关事项。医院院长作为医院内部审计机构的负责人，审计机构接受医院院长的领导，往往会使其丧失开展审计工作必须具备的独立性，审计人员在执行内部审计工作时，需要服从医院院长的领导，医院领导同时是医院财务会计工作的负责人，这种既是裁判员又是运动员的人员安排，会对会计信息的充分有效产生较大影响，在这种管理模式下，内部审计机构也就成为了医院为了迎合管理制度要求的摆设。此时，医院的管理人员更多的是将审计部门作为财务部门的附属机构，财务部门与审计部门的独立性并没有得到体现，审计部门的监督与评价作用无法得到充分发挥。

（二）医院内部审计制度在设计层面较为不完善

医院内部审计制度在设计层面，通常缺乏系统性，审计工作的开展所依据的相关制度较为不完备，内部审计这一医院的免疫系统没有在医院内部形成较为独立的监督与防控体系。以某公立医院为例，该医院的内部审计工作局限于与财务相关的报表编制、财务决算以及医院物价收费管理等方面，实际上，医院内部审计的工作维度远不止于此，医院的财务收支、设备招标、职工增加、药品耗材的购买以及医院基础设施建设等方面都需要内部审计对其工作进行监督，并对其合规性进行检查与评价。医院的审计工作并没有在医院的日常运营管理工作中得到体现，事前监督和事中监督机制较为欠缺，事后监督较为乏力，对于内部审计过程中发现的有关问题，在向相关领导反馈以后，并没有切实有效的制度使相关问题能够得到有效地解决，使得审计工作流于形式。

（三）医院内部审计制度在实施层面存在缺陷

当前，大部分医院在管理的灵活性与时效性层面较为缺乏，医院审计制度的开展也较为滞后。首先，部分业务的进度较快，审计工作需要较为繁琐的审计与批复流程，待审计工作得到批准之后，业务已经完成，无法对业务中的相关偏差予以及时纠正。其次，事前评估与事中监督较为缺乏，对于医院的重大项目，通常是在项目结束之后审计工作才会开展，相关管理人员有可能无法对项目开展过程中的风险进行有效识别，也就无法采取有效的措施进行规避，审计人员的工作在项目开展的过程中无法跟上，使得风险在项目开展的过程中进行消化。最后，内部审计制度在实施的过程中更多的是着眼于医院业务的开展，对其合规性进行审计，在管理层面审计的作用并没有得到充分的发挥，监督作用也就没有得到充分的发挥。

三、解决医院内部审计在内部控制中存在问题的对策

（一）大力提升医院审计部门的独立性

为了使内部审计在医院内部控制中充分发挥重要作用，切实提升内部审计机构的独立性是必经之路。医院应该设置独立性更强的审计部门，将其职能从财务部门和管理者中分离出来。医院内部审计部门所具备的职能应该高于其他职能部门，只有这样内部审计部门在医院中的独立性与权威才能得以体现。内部审计能够对与内部控制中的授权与批准制度进行有效的评价与监督，医院的授权审批事项可以分为常规事项与非常规事项两种形式，对于日常发生的常规事项的审批，内部审计人员能够通过执行一定的审计执行，采取穿行测试等方法来进行有效的审计，对于非常规事项，内部审计可以对授权审计事项相关手续是否完备进行更详细的核查。通过提升内部审计机构的独立性，使其能够对医院运营过程中的问题能够及时发现，为医院管理效率及服务水平的提升保驾护航。

（二）建立健全医院内部审计制度

在新医改的大环境下，医院应该结合自身发展的实际，制定切实可行的改革与发展制度，在内部审计方面，应该立足高远，对医院自身的审计制度进行系统化的设计，并在内部审计制度的基础上，制定出内部审计制度的实施细则，使得内部审计工作能够有章可循，有法可依，这对于内部审计制度有关工作的顺利开展具有重要意义。继续完善医院的内部控制制度，加强内部审计工作人员的各方面素质、工作组织程序、步骤以及内审报告质量等进行过程控制、考核以及评价。明确规定每个工作人员的工作职责，加强对内部审计工作人员行为的规范，建立责任制，让内部审计工作人员高效、公正、及时地完成自己的本职工作。同时，医院的内部审计部门要适时改进内部审计工作机制，将内部审计工作的目标与医院的经营目标挂钩，努力提高医院内部管理水平和医院社会效益和经济效益，充分发挥出内部审计的管理监督职能。

（三）从人员与方法着手，解决医院内审工作的实际问题

首先，面对医院内部审计人员专业胜任能力较底以及人员较少，知识体系较为单一的现状，医院应该切实开展相关工作对医院内审人员的知识结构进行优化，大力提升内审人员的业务素质。第一，加强内部审计人员学习专业理论知识，后续教育，同时医院也要注意引进审计、财务、基建、法律等各个方面的专业人才，设计好各个专业架构，努力提升内部审计人员的专业知识，形成一支高素质的审计队伍。同时，在引进相关审计人员时，既要注重各方面的专业人才，也要注重拥有工作经验和工作能力的专业审计人员，以加快提高整个内部审计的人员的工作能力。第二，审计人员要实行竞争上岗或轮岗的方式，给审计人员以压力，促使审计人员增强学习能力，及时掌握最新的知识，同时加强对内部审计工作人员的培训以及考核等工作，要重视审计人员的培训工作，使审计人员及时接受专业的审计知识培训，不断更新工作人员的知识体系和技术手段，以顺应时代的发展需要，对内部审计人员的考核工作应该更为全面，督促审计工作人员不断提升自己的业务水平和工作能力。

其次，应将医院日常运营中的关键点和敏感点作为内部审计重点关注的环节。内部审计能够评价与监督内部控制执行过程中不相容岗位是否进行分离。医院在日常运营的过程中，资金的收支、医疗设备的采购与审批以及医院基础设施建设的招标与投标等工作都存在不相容岗位，如果这些岗位由一人兼任，势必会带来舞弊的风险，通过内部审计相关工作的推行，能够对不相容岗位分离制度是否得到推行进行有效监督。内部审计能够及时对医院固定资产管理的有关情况进行监督与评价，医院固定资产通常涉及的金额较大，维护运营以及周转管理工作较为复杂，内部审计能够对固定资产管理有关制度是否执行进行监督，监督的范围包括固定资产采购环节、固定资产内部流转环节以及固定资产报废处置环节。

[1]苏红.医院开展内部控制的方法和路径[J].中国内部审计，2014，(4).

[2]刘定宇.对医院内部控制审计的思考[J].行政事业资产与财务，2013，(22).