监狱单位基建并账有关问题探讨

翁新旗

（南京女子监狱 江苏·南京 210012）

按照财政部《行政单位会计制度》（财库[2013]218号）要求，自2014年1月1日起，全国监狱作为行政单位开始全面执行新行政单位会计制度，原按基建项目单独建账核算的基建账也同步并入行政账（大账）。鉴于监狱单位与一般行政单位相比有其特殊性，如监狱和监狱企业法人为同一人，监企资产、资源和管理无法绝对分离等等，导致监狱单位在基建并账中存在一些与一般行政单位不同的问题，这些问题在大部分监狱执行新制度一年以来至今仍未得到解决。笔者现就监狱单位基建并账中存在的有关问题、成因及对策进行一些探讨，期盼与同行商榷。

一、监狱单位基建并账存在的问题和成因

（一）将基建项目人为拆分，并入大账

按照新制度要求，监狱单位单独核算的基建项目应全部并入大账。但因监狱大部分基建项目系资金拼盘项目，主要包括监狱资金（主要是财政拨款）和监狱企业自有资金（弥补监狱基建项目资金缺口）两部分，在并账时，为了简化、图省事，人为将基建项目拆分，将属于监狱资金部分(主要是财政拨款)并入监狱大账，属于监狱企业自有资金部分不并账,或划到监狱企业核算。

（二）部分基建项目存在资金缺口，难以并入大账

部分监狱单位基建项目在开工后因项目建设周期长、财政拨款不到位、材料价格上涨、设计变更和追加预算等原因，在2014年年初并账时，仍存在很大的资金缺口。考虑到将这些项目并入大账后，无法编制上报行政会计年度财政决算。因此，这些监狱只能无奈将这些项目不并入监狱大账，不是放在原基建账套里不动，就是将其划到监狱企业核算。

（三）将基建项目向企业借款误作内部往来,并入大账

鉴于我国目前监狱和监狱企业均在同一党委领导之下，法人为同一人。监狱和监狱企业在分离后财务管理尚不够规范，各种资金往来习惯上均作为内部往来处理。因此，在基建并账时，监狱一般都将监狱基建项目向企业借款作为内部往来“其他应付款”科目并入大账，造成年终编制财政决算时年终结余为负数，无法通过财政部门审核。

（四）对并账公式有关指标理解不深不透，造成并账工作繁琐复杂

在运用财政部《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》中基建并账公式时，由于对公式中的指标理解不深不透，计算比较教条死板，造成比较大的工作量,使并账工作显得繁琐复杂。比如:在“经费支出”和“待偿债净资产”计算公式中，都有（“本期用基建借款支付的在建工程款”-“本期用基建拨款归还的基建借款”[基建借款借方发生额-用应缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建借款]）指标，这是一个比较难以理解和计算的指标。在计算时，一般是将“基建借款”科目和“基建拨款”科目共同形成的“银行存款”科目本期借方、贷方发生额逐笔进行分析，不但工作量大，比较繁琐，而且很难分清是用什么资金支付的“在建工程”或归还的基建借款，造成“经费支出”和“待偿债净资产”计算结果不正确，影响基建并账。

二、解决监狱单位基建并账存在问题的对策

（一）规范操作，完整地将监狱基建项目并入大账

监狱单位系国家的刑罚执行机关,属于行政单位,执行财政部新《行政单位会计制度》，不仅是单位应尽的责任和义务，而且是本身加强财务管理的需要。因此，在执行基建并账时，不能怕麻烦，图省事，人为的拆分，简单地将监狱资金部分（主要是财政拨款）并入大账，其余部分就放在那里，或并入监狱企业，应认真执行财政部《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(财库[2013]219号)，在与企业核对准确的基础上，以监狱基建项目为单位，不分资金来源，完整地将其并入到大账。只有这样，监狱才能向上级机关和财政部门提供全面、真实、准确的报表信息，也才能为本单位加强财务管理提供全面、真实、准确的基础信息。

（二）监企协调，解决监狱基建项目资金缺口来源

监狱和监狱企业财务部门，在基建并账前，要认真梳理基建项目投资完成情况,核实确认项目资金实际缺口金额，并将监狱基建项目资金缺口情况分别向监狱党委和企业董事会汇报。监狱党委和企业董事会要在遵循财政部、司法部《关于印发<监狱体制改革单位财务管理办法>的通知》（财行[2010]99号）有关规定的前提下，共同研究资金缺口解决方案，报省监狱管理局和监狱企业集团审批，彻底解决监狱基建项目资金缺口问题，为基建并账创造条件。

（三）调整科目，明确监狱基建项目企业借款性质

监狱在基建并账时,应直接将基建账套中列入“其他应付款”科目核算的向监狱企业的借款,全部调整到“其他借款”科目，明确其基建借款性质，按“其他借款”列入“基建借款”进行计算并账。

（四）加深理解，灵活运用基建并账有关计算公式

要认真学习钻研《行政单位会计制度（2013）讲解》中有关基建并账的规定和计算公式，加深理解,掌握其含义，对基建并账制度中规定的有关计算公式要灵活掌握、正确运用。鉴于基建账套核算是以“权责发生制”为基础，而大账是以“收付实现制”为基础，两者核算基础不同。故在基建并账时，对基建借款应遵循“使用时不确认支出，偿还时确认支出”的原则。在“经费支出”和“待偿债净资产”计算公式中，可将（“本期用基建借款支付的在建工程款”-“本期用基建拨款归还的基建借款”[基建借款借方发生额-用应缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建借款]）共用指标,简化理解为“基建借款本期净增加额”（相应扣减“经费支出”或相应增加“待偿债净资产”）；如是负数，即是“基建借款本期净减少额”（相应增加“经费支出”或相应扣减“待偿债净资产”）。因为在不考虑“以贷还贷”（对基建借款余额没有影响）的前提下，基建借款本期增加数应全部用于在建工程,基建借款本期减少数应全部是用基建拨款等收入归还的基建借款。因此，在计算时，可将本期基建拨款等收入总额视为“本期用基建拨款归还的基建借款”，然后，以基建借款本期净增加额或净减少额为基数，倒轧出“本期用基建借款支付的在建工程款”。总的要求是：在并账后,大账中“长期应付款”贷方余额应等于基建账中“应付工程款（一年以上）”贷方余额和“基建借款—其他借款”（监狱基建项目向企业借款）等贷方余额之和；“待偿债净资产”借方余额应等于应付器材款、应付工程款、应付有偿调入器材及工程款、应付票据本期贷方净额和基建借款—其他借款”（监狱基建项目向企业借款）等贷方余额之和。

[1]财政部.新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定[S].(财库[2013]219号，2013.

[2]财政部.行政单位会计制度（2013）讲解[M].中国财政经济出版社，2013.