浅析军工科研项目财务决算审计中的职业判断

赵振东

（广东新知本置业有限公司 广东·广州 510075）

一、职业判断在审计中的特点和作用

（一）职业判断贯穿始末、无处不在

无论是外部审计还是内部审计，政府审计还是事务所审计，在审计过程中，从头至尾，每个环节都少不了职业判断。军工科研项目审计在计划审计阶段、在实施审计阶段、报告审计阶段等各个过程，无一不需要职业判断。

（二）职业判断具有主观性、经验型

职业判断主观性很强，因人而异，具有经验型特点。经验丰富的审计人员会对业务敏锐反应，抓住细微差异，从而获得成功突破；但审计经验也会形成惯性思维，阻碍审计思路的发散。

（三）职业判断是审计成败的关键

审计质量是审计的生命。采取适当的审计程序和审计方法意味着能节约审计成本，提高审计效率，获得良好审计效果；反之，浪费审计资源，偏离审计方向，抓不住主要矛盾，意味着风险加剧，很可能导致审计失败。譬如，在获取审计证据时，审计人员必须运用职业判断，评估重大错报风险，并设计进一步审计程序，以确保将审计风险降至可接受的低水平，职业判断必须要适中，多一分则会影响审计效果，少一分则影响审计效率。因此，职业判断对审计的重要性不言而喻，尤其军工科研项目审计阶段时间短，任务重，不允许有超支的审计资源。

二、军工科研项目财务决算审计的特点

（一）军工科研项目财务决算审计是项目研制合规性审计

科研项目审计主要关注项目的调整是否按照规定程序和权限进行报批，完成的研制内容是否符合相关批复，适当分析项目研制经费严重超支原因。大多数企业能够依据批复及程序来实施科研项目，但也有少数单位存在随意更改研究报告的现象。以下情况需要按程序报国防科工局审批调整：改变科研项目研究目标、主要研究内容或技术指标；增加中央财政科研经费或提高中央财政科研经费比例的；主要承研单位发生变更的；研究周期预计需要延长六个月以上的。

（二）军工科研项目财务决算审计是项目经费支出金额正确性审计

在经费支出方面，审计人员需注意账务处理是否符合国家有关财务管理的会计核算制度，项目资金是否按计划及时足额到位，是否实行项目核算，确保专款专用，成本列支是否属于项目支出范围，列支金额是否正确，会计凭证是否真实有效等；在本人所经历的审计与被审计过程中，凭证抽查一般在90%以上的抽查率，有些重点科目譬如外协费、专用费等必须保证100%检查。

（三）军工科研项目财务决算审计是项目财务决算资料完整性审计

项目决算完整包括财务管理及会计核算资料是否完整，财务决算报表的内容是否完整，项目立项、研究项目任务书及批复文件是否齐全，历年经费计划是否齐全。财务决算审计只是科研项目完成的必要程序，之后还有项目验收等程序，因此，项目资料的完整性非常重要，不单单只是财务决算资料。

（四）军工科研项目财务决算审计是项目研究开发过程中存在主要问题整改情况审计

审计人员需了解项目在研制过程中是否接受过审计、检查，重点关注对发现的有关财务会计问题是否组织了有效整改。对于初次项目审计的单位应该多询问项目审计有关情况，力争审计资料齐全，人员齐备，避免临时抱佛脚，影响审计进程。

（五）军工科研项目财务决算审计包含项目招投标执行情况审计

重点内容包括：项目是否按照批复的方案组织招标；项目招投标过程是否依法合规；合同签订是否与招标结果一致；项目执行结果是否符合合同约定等。

（六）军工科研项目财务决算审计包含项目实施过程中调整的合规性审计

审计的重点内容是：项目初步设计是否按规定程序和权限审批，是否符合批准的可行性研究报告；实施过程中的调整是否按规定的程序和权限申报和审批等。

（七）军工科研项目财务决算审计包含工程价款结算复核审计

审计的重点内容是：项目中工程价款结算内容是否属于批复的建设内容，是否存在擅自提高标准、扩大规模、增加建设内容等情况。对工程造价咨询机构的审核结果进行抽查，对项目单位自行组织的结算审核结果进行复核，审查工程价款结算是否合规合法，结算结果是否准确。

（八）军工科研项目财务决算审计包含对大额自制设备成本费用审计

重点审查概算在100 万元（含）以上自制设备的直接费用核算是否准确，间接费用分摊是否合理，总价核算中是否按要求未计提收益等。

（九）军工科研项目财务决算审计包含对建设、科研项目内部控制情况审计

在审计过程中如果发现项目存在较多问题或问题的性质较为严重，审计组要对项目管理内部控制情况进行检查。主要检查项目管理的内部控制是否健全，执行是否到位等。

三、军工科研项目财务决算审计中职业判断的应用

在军工科研项目审计中，一般存在未按要求进行整改，外协管理不到位，项目脱期严重，结余资金偏大，挤占、多利、违规开支项目成本、内部控制不完善等主要问题。笔者对军工科研专项审计中涉及的案例进行了归纳总结，为专项审计人员以及被审计单位提供一些思路和启发。

（一）关注重点，有的放矢

虽然在军工科研项目财务决算审计及工作底稿中没有明确重要性水平，但审计人员应该清楚重点审计哪些领域，关注多大金额以上的业务（实际上就是关注重要性水平），对审计计划及范围等做到心中有数。譬如，某项目承制单位报审数中材料费比重较大（譬如50%），在审计过程中就应重点放在材料的采购、出入库、验收、审批等内部控制，并搞清楚该项目的任务号，注意是否有多个项目共用一个课题号，存在一女多嫁的情况或者一个项目对应多个课题号的情况，如果有就需要提高警惕，职业判断此时非常重要，如何判断定额与实际的差额以及使用何种审计程序非常关键，关系到是否能快速准确找出问题。

（二）善于对比，职业怀疑

在项目审计时，审计人员首先需要核对报审数，关注期初与期末余额，并核对项目建议书、科研报告、立项批复、年度计划、拨款通知、工资总额批复核定、经费到位情况、验收报告或用户使用报告，关注专用设备，与批复核对。有分承包的还应该关注分承包情况。

例如，有的被审计单位擅自修改报审表，造成账表不符（譬如将凭证中一笔20 万的支出分两笔在报审表中体现），或随意修改账册，造成账账不符。

（三）重视环境，了解业务

了解被审计单位所在的市场和政治环境，关注财务、会计、合同管理、项目管理等规章制度，检查外协合同以及单位组织结构、关联方关系等。有的单位与关联方或其他外协单位协作，外协费列支支出，横向课题或服务管理费列支收入；或将返签合同款直接转结余。例如，在涉及关联方关系的交易活动时要用好职业判断，判断是否具有商业实质等等。

（四）提高效率，灵活抽样

检查资金账户，是否属于私人账户等，关注相同金额的业务，判断是否属于重复入账，军工科研项目财务决算审计主要关注存在性问题，完整性问题一般不予考虑，因为被审计单位一般情况下只会做多，从而套取国家资金。例如不通过职工薪酬科目直接列支人员费用，违规发放职工福利，基于我国国情，可适当关注一月、三月、九月、十月等月份的会计凭证。