中小企业实施企业内部控制刻不容缓

戴祥平

【摘 要】随着社会经济的快速发展，中小企业在国民经济中的作用越来越突出，而企业内部控制作为衡量企业生产经营管理的重要指标，受到了人们的广泛关注。现阶段，中小企业内部控制体系还不完善，对企业的可持续发展有着重大影响，需要予以相应的改进。本文主要结合实例，分析中小企业中内部控制实施存在的问题，进而提出有效的解决措施。

【关键词】中小企业；内部控制；问题；措施

在中小企业生产经营管理中，普遍存在着规模小、资金少、人才缺、业务单一、公司治理结构不规范等问题，导致在面对激烈的市场竞争时，其管理水平、抗风险能力、发展前景等均比大型企业更加严峻，所以，中小企业应尽早开展企业内控制管理工作，并且“自觉”开展此工作，不是让我做，而是我要做，为企业做大、做强提供可靠的制度保障。

一、中小企业内部控制实施中存在的问题

M公司是一家水处理设备公司，总部设在深圳，同时在全国大多数省会城市均设立分支机构，开展销售与售后服务。在一次年末内部控制核查中，发现N分支机构存在以下问题。

1.采购环节监控机制不足

在N分支机构中，除了主要产品与配件是由总部提供之外，其余消耗性辅料与办公用品均是在當地购买。在进行物品采购的时候，N分支机构负责人以提高效率为名，担负了采购任务。经过审核发现，采购物品价格均要高于市场平均价格的20%～30%，并且质量不稳定。如果按照会计内部控制要求，需要遵循岗位分离原则，在采购业务中，不可以由一人完成整个采购任务。

2.成品销售缺乏稽核

在N分支机构中，通过内部会计核查发现，公司负责人通过贱卖商品、少开发票等方式，截留贪污了一些销售款。经过调查还发现，N分支机构财务管理非常混乱，为负责人截留贪污销售款提供了可乘之机，主要表现就是：N分支机构财务人员根据负责人提供的清单开具相应的销售发票，没有对业务记录展开复核，导致账目不符；同时，N分支机构负责人没有对免费保修配件的保修情况予以记录。除此之外，N分支机构财务部门没有对应收账款予以严格管理与控制，并且没有和销售部门进行及时对账，款项催收也比较随意，导致资金回笼不足。在此情况下，N分支机构负责人非常容易偷逃销售收入，资金划拨随意性较大，将应该属于公司的货款转移到了自己账户上。此类资金转移与造假行为和N分支机构缺乏应收账款管理机制与货币资金控制制度有着密切的关系。

3.成本管理与存货清查制度执行不到位

N分支机构库存成本一直比较高，只要对库存进行盘点与资产清查，就会发现其中存在的问题。但是N分支机构各部门都对其视而不见，尤其是仓储人员，根本没有按照公司制度执行工作，缺少库存明细账与进出库记录，并且库存商品明细账比较混乱，导致库存盘点困难重重。在核算库存商品的时候，只是进行了金额账的核算，缺乏对库存明细数量账的核对；同时，没有对进出库商品进行详细的记录，对销售成本估算不合理，影响了库存盘点工作的有序进行。除此之外，在对机构成本与利润核算的时候，财务人员没有严格按照公司财务制度执行，致使核算结果不准确，影响了公司会计报表质量。

通过以上分析可知，因为缺乏内部控制，致使企业资产安全性得不到保障，并且缺乏对负责人的约束机制，导致企业业务活动无法正常进行，经常出现一些舞弊、错误的情况。为此，构建一个严谨、科学、合理的内部控制体系十分必要。

二、中小企业内部控制实施措施

1.构建多级控制制度，确定各层次控制目标

在企业生产经营管理中，必须具有自己的经营目标，同时确定内部控制目标。现阶段，企业内部控制目标主要就是确保企业的合法合规经营、财务报告真实完整、资产安全，进而提高企业经营效果与效率，实现企业的可持续发展。为了保证企业总体目标的达成，需要在总体目标确定、统一的条件下，对总体目标进行分解，明确各层次控制目标，进而构建一个具体、完整、详细的目标体系。同时，通过多级控制制度的建设，保证全体与个体行为均处在他人监督之下，进而全面落实群体与个人的职责，保证内部控制目标的具体化，进而予以逐步实现，最终实现总体控制目标，达到企业发展目标。

2.强化全面控制，构建科学内部控制体系

内部控制制度是完成内部控制目标的重要基础与前提。构建内部控制制度，完善内部控制运行机制，是实现内部控制目标的主要保障，也是企业管理层需要履行的重要职责。现阶段，企业需要根据《关于印发企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第二号的通知》（财会{2012}18号）规定，按照授权制约、分工牵制原则，结合自身发展特点与规模，构建科学的内部控制体系，促进企业的长远发展。

在建立内部控制制度的时候，不管是单独设置，还是通过会计制度体现，均要对其可操作性、先进行、有效性、严密性进行分析。在建立内部控制制度的时候，需要遵循以下原则：一是，全面性原则。在企业生产经营管理中，需要在企业决策、执行、监督的全过程中贯彻实施内部控制，覆盖企业所有部门，并且明确内部控制实施的注意事项。二是，重要性原则。在实施企业内部控制的时候，需要对重要业务活动的风险与注意事项进行全面考虑，保证企业经营的正常进行。三是，制衡性原则。在企业生产经营管理中，需要在治理结构、业务流程、机构设置、权责分配等环节中加强内部控制的实施，并且实现各环节的互相监督、互相制约，并且对运营效率予以重视。四是，适应性原则。在实施企业内部控制的时候，需要保证其和企业经营规模、竞争情况、业务范围等相适应，并且根据实际情况的改变予以有效调整。

3.强化重点控制，健全会计核算程序

在企业生产经营管理中，一定要根据企业自身业务特点与具体情况制定内部控制措施，并且对重点控制环节予以强化控制。在业务流程处理过程中，需要对不相容的职务设置予以分离，防止因为一人担任多个职务出现舞弊或者错误的行为，也可能利用职务之便掩盖舞弊或者错误行为。比如，出纳人员不可以兼任稽核工作。除此之外，在各项经济业务活动中，一定要严格按照有关程序执行，并且获得授权批准，才可以开展具体工作。同时，在此过程中，一定要重视授权审批控制制度的建立。在记录会计信息的时候，必须确保会计信息的准确、真实、合法，这样才可以为相关工作的开展提供可靠依据，实现会计控制目标。针对财产记录与保管而言，企业需要设立日常管理制度与定期清查制度，对财产予以定期盘点，并且核对相关账目，保证相关账目属实。同时对未经授权人员予以严格制约，避免其接触与处置财产。针对内容复杂、工作量较多的业务活动而言，需要加强预算编制，并且对预算执行情况予以认真检查，提高业务活动的预算控制水平，促进企业经营效率的增加。针对绩效考核而言，加强绩效考评制度的建立与落实，设置科学、合理的考核指标体系，对企业员工业绩展开定期考核，贯彻落实绩效考评控制，为企业的健康、可持续发展奠定坚实的基础。

三、结束语

总而言之，在企业生产经营管理中，内部控制发挥着不可替代的作用，是确保企业正常运行、提高企业管理水平的重要手段，必须予以高度重视。在中小企业发展中，加强对内部控制实施问题的分析，结合企业具体情况，提出有效的解决措施，建立健全企业内部控制制度，改进管理方法与手段，以此来促进企业的长远发展。

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