作业成本法在绩效管理中的应用研究

尹韵昕

摘 要：作业成本法是现金的成本管理思想，其强调以因果关系分析成本动因、核算产品全价值链成本以及与企业战略相结合的思想，大大改进了传统责任成本会计的不足。在本文，笔者将作业成本法引入企业业绩管理之中，创新性地将两个学科领域的先进管理方法结合起来，实现业绩评价更加精确，更好地服务于企业战略。

1 作业成本法应用于绩效管理领域的适用性和优越性

平衡计分卡能够帮助企业组织克服两个基本问题：有效地评价企业组织绩效和成功实施战略。作业成本法基于作业，联系作业及其所消耗的资源，帮助企业通过提高其客户价值和降低资源浪费来实现利润最大化。作业成本法以作业为核心的运作层面绩效管理方法，而平衡计分卡以战略为核心的战略绩效管理方法，二者相互结合，能够发挥出更大的优越性。平衡计分卡与作业成本法的结合能够为管理者提供整个价值链上的数据，从持续的生产数据到产品设计变化数据，管理者能够据此选择方案，提升企业绩效。二者的内在一致性主要表现在以下方面：①从出发点来看，均以满足顾客需求为出发点，注重企业长远利益。②均以企业全部信息为依据进行因果分析。③均强调全程管理。

2 作业成本法与平衡记分卡的结合应用

Norton认为平衡计分卡与作业成本法存在着两种可能的结合方式，一是作业成本法作为平衡计分卡的数据源；二是平衡计分卡逻辑模型与作业成本法逻辑模型的直接连接。平衡计分卡提供了商业战略自顶向下的模型，作业成本管理提供了业务流程的自底向上的视图，连接这两者将开创战略审视与行动的新机会。（如图1）

图1

3 案例分析

某企业经营小麦、稻谷、玉米，按照传统方法分配费用、计算利润如下：

表1 传统成本法下产品成本的计算

[品种＼&数量＼&工资＼&装卸费＼&保管费＼&招待费＼&合计＼&小麦

稻谷

玉米

合计＼&1.3

0.6

2.1

4＼&13910

6420

22470

42800＼&13000

6000

21000

40000＼&32500

15000

52500

100000＼&28275

13050

45675

87000＼&87685

40470

141645

269800＼&]

表2 传统成本法下最终利润的计算

[品种＼&数量＼&收入＼&成本＼&利润＼&小麦

稻谷

玉米

合计＼&1.3

0.6

2.1

4＼&2456.8

1047.36

3527.47

7031.63＼&2449.18

1044.24

3520.91

7011.33＼&-1.15

-0.93

-7.6

-9.68＼&]

表3 作业成本法下成本作业中心确定

[资源＼&动因＼&作业成本库＼&订单

作业＼&购销

作业＼&仓储

作业＼&调运

作业＼&结算

作业＼&合计＼&工资

招待费

装卸费

保管费＼&人数

人数

吨数

吨数＼&8560

24167

＼&17120

48333

＼&6848

100000＼&5136

40000

＼&5136

14500

＼&42800

87000

40000

100000＼&合计＼&32727＼&65453＼&106848＼&45136＼&19636＼&269800＼&]

表4 作业成本法下成本作业的分配

[作业项目＼&作业成本动因＼&成本总额＼&成本动因数量＼&作业成本分配率＼&订单作业

购销作业

仓储作业

调运作业

结算作业＼&订单数量

订单数量

储存数量

经营数量

订单数量＼&32727

65453

106848

45136

19636＼&60

60

40000

40000

60＼&545.45

1090.88

2.67

1.13

327.27＼&]表5 作业成本法下成本作业的计算

[＼&作业成本＼&作业成本分配＼&作业动因消耗＼&作业成本（元）＼&小麦

＼&订单作业

购销作业

仓储作业

调运作业 结算作业＼&545.45

1090.88

2.67

1.13

327.27＼&10

10

13000

13000

10＼&5454.5

10908.8

34710

14690

3272.7＼&＼&小计＼&69036＼&稻谷

＼&订单作业

购销作业

仓储作业

调运作业

结算作业＼&545.45

1090.88

2.67

1.13

327.27 ＼&10

10

6000

6000

10 ＼&5454.5

10908.8

16020

6780

3272.7＼&＼&小计＼&42436 ＼&玉米

＼&订单作业

购销作业

仓储作业

调运作业

结算作业＼&545.45

1090.88

2.67

1.13

327.27 ＼&40

40

21000

21000

40 ＼&21818

43635.2

56070

23730

13090.8 ＼&＼&小计＼&158344 ＼&]表6 作业成本法下利润的计算

[品种＼&数量＼&收入＼&成本＼&利润＼&小麦

稻谷

玉米

合计＼&1.3

0.6

2.1

4＼&2456.8

1047.36

3527.47

7031.63＼&2449.18

1044.24

3520.91

7011.33＼&0.72

-1.12

-9.28

-9.68＼&]

由以上计算可知，按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异，以传成本法计算的产品成本和公司利润作为业绩管理和评价的依据，就会得出稻谷组员工业绩好于小麦组员工业绩的结论，而按作业成本法来衡量，结论恰好相反，而作业成本法在衡量成本和业绩上的优越性，决定了以作业成本法进行业绩衡量，更能可观公允地反映员工努力程度，也更加符合企业战略目标。从作业看，仓储作业调运作业均为非增值作业。本文案例没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。

4 研究结论与研究展望

作业成本法和绩效管理，虽然分属两个不同的学科领域，但都统一于企业战略管理的大范畴内，且作业成本法与绩效管理在管理理念上存在诸多内在一致性，在本文中，我们创新性地将作业成本法应用于绩效管理领域，并具体探讨了作业成本法与绩效管理的方法之一——平衡记分卡的结合方法。本文的主要结论如下：

4.1 平衡记分卡和作业成本法具有内在一致性。第一，从出发点来看，均以满足顾客需求为出发点，注重企业长远利益；第二，以企业全部信息为依据进行因果分析；第三，二者都强调全价值链管理。

4.2 平衡记分卡和作业成本法相结合的应用主要体现在：第一，平衡记分卡作为一种更为先进的成本核算方法，能够优化平衡记分卡财务层面、客户层面以及流程层面的评价；第二，平衡计分卡提供了商业战略自顶向下的模型，作业成本管理提供了业务流程的自底向上的视图，平衡记分卡与作业成本法有效集成，能够使得公司的作业基础预算和公司的发展战略协同一致。endprint