营改增对运输企业税收负担影响研究

东莞市经济贸易学校 娄召辉

在营业税改增值税之前，流转税的纳税制度排除了运输行业的增值税缴纳业务，导致了运输行业增值税抵扣中断现象。运输行业都是缴纳全额收入的营业税，在一定程度上不能抵扣已经缴纳的增值税,包括外购材料的增值税以及外购运输劳务的增值税，从而使运输行业中经常出现重复纳税现象。营改增在运输行业中的运行，对企业税收负担来说,是挑战与机遇并存。

一、运输企业营改增的基本概述

(一)运输企业营改增的概念

我国的营业税改增值税是国家实行的一种结构型减税措施，但是税制改革的实质却没有发生变化。运输企业的营业税改增值税改革是从2012年开始的，通过对销项税额进行抵减，在应纳税额中进行层层抵扣，同时增值税的税率相对较低，从一定程度上降低了运输企业的税收负担，减少了运输企业的重复纳税现象。在营业税改增值税之前，营业税与增值税两者分别服务于服务业与制造业，平行征税，联系不大。

(二)运输企业营改增的税收缴纳情况

营改增之前运输行业的税收缴纳是全部收入营业额与运输行业营业税税率的乘积，税率在百分之三左右。营业税改增值税之后，运输行业的税收缴纳情况发生变化，改为运输行业销项税额与进项税额之间的差额。销项税额的税率为百分之十一，高于营业税税率，但是可以根据企业取得的增值税的扣税凭证，对税额进行抵扣，主要包括运输企业外购的货物、应该缴纳增值税的服务以及缴纳增值税的劳务等的增值税额。下游运输企业要依照标准程序获得增值税发票、机动车发票以及公路内河运输的专用发票才能进行增值税额抵扣。

二、营改增对运输行业税收负担的影响分析

(一)营改增对运输行业税收负担的影响变化

营业税改增值税后，增值税的缴纳主要从运输行业营业收入、运输行业营业税金以及运输行业的附加税等方面产生影响，归根结底，营改增改革后直接关系到所得税的变化。同时对运输企业增值税的纳税人包括小规模纳税人以及一般纳税人都会产生一定的税负影响，运输行业一般纳税人的应纳税额按照普通意义上的计税方法，应为当期的运输行业销项税额扣除进项税额之后，两者之间的差额，而且一般纳税人的税率为百分之十一。运输行业在提供劳务时能够用缴纳增值税的专门发票，同时购进商品中的进项税额能进行抵扣。运输行业中的小规模纳税人则用比较简易的计税方法来核算，通常情况下是按百分之三来进行征税，商品购进过程中产生的进项税不可以抵扣，提供劳务时不可以开具增值税专用发票。假设运输行业的营业额为A,我们可以通过图表的方式来直观体现小规模纳税人营改增前后的税负变化。如表一所示：

表一.小规模纳税人营改增前后税负对比

从表一可以看出运输行业的营改增改革前后的税额变化率为-3%,在一定程度上说明运输行业的税负出现下降现象。一般纳税人企业税负的变化取决于企业购进商品金额在同期企业销售金额中所占比重的大小，比重在一定水平范围之内时，营改增前后的变化不大，若高于一定的比重，运输企业的税负则下降。

(二)营改增对运输行业企业利润的影响

营改增后，运输行业的经营成本、营业税金以及营业收入都会受到不同程度的影响。第一，从运输行业经营成本的角度来看，营业税改增值税之后，运输行业购买应该缴纳税收的服务与应该缴纳税收的产品都可以对进项税额进行抵扣，抵扣进项税额之后，营改增的运输行业经营成本就会出现某种程度的下降[4]。第二，从运输行业营业税金的角度来看，在计算运输行业利润时应扣除价内税，但是营改增之后，价外税也成为应缴纳的税务项目之一，因城建税等税基的变化，营业税金的附加税金也出现一定程度的变化，最终导致运输行业的营业税金下降。第三，从运输行业营业收入的角度来看，营改增之前营业税属于价内税，营业收入是指运输行业的全部劳务所得，而营改增之后增值税为价外税，运输行业的收入所得是含税之后的价款，因此，最终营业收入核算时要分离出销项税额，营业收入减少。

三、营改增后运输行业应对税收负担的对策

(一)营改增后运输行业应尽量将运输业务细分

运输行业的物流辅助服务包括运输货物的代理服务、客运以及货运的场站服务以及运输仓储服务，这些现代服务业在营业税改增值税之后的一般纳税人征收税率都是百分之六，在一定程度上远远低于运输行业的一般纳税人征收税率。运输企业要想降低营业税改增值税之后企业税收负担，首先要在保证运输企业利润实现最大化的前提下，对运输业务进行细分，用全面发展的眼光看问题，全面考虑税务征收问题，做好税务的合理筹划工作。

(二)强化运输企业的预算管理水平

要想合理应对营业税改增值税之后企业税收负担的影响，要不断提高运输企业的预算管理水平，在财务预算方面加强管理，将营改增后对企业税负的消极影响降低到最小。科学规划运输企业的材料采购计划，营业税改增值税后，运输企业固定资产的采购时机、运输企业原材料的采购时机与运输燃料的采购时机在一定程度上都直接影响着运输企业的税负情况。因此，运输企业要从实际情况出发，科学控制采购时机。此外，采购成本也会对运输企业税负造成一定影响，企业要在全面掌握市场价格的基础上，对运输企业原材料、运输企业的燃料以及固定资产的市场价格成本合理控制，有效规范采购工作的步骤流程，制定一套完整的问责追究制度，对采购工作中徇私舞弊或者滥用职权的行为进行严格控制，并对相关负责人严肃处理。采购规划过程中要及时掌握储存量与进货量之间的均衡关系，使两者控制在合理范围之内，增加运输企业资金的流动性。保证运输企业在采购工作顺利进行的基础上，最大限度的降低运输企业税收负担。

(三)营改增之后加强对增值税发票的管理

运输行业的增值税发票对营业税改增值税之后的运输企业税负起到非常重要的作用，间接影响着企业税负的高低。运输企业在集中购置运输办公用品时，往往不容易取得增值税的专业发票，在一定程度上增加了增值税抵扣的难度。但是在运输企业中，汽车加油卡的使用频率较高，同时在购置中可以取得增值税的专用发票[5]。因此，可以采用集中购置运输企业加油卡的方式，解决不容易取得增值税专用发票的情况。运输企业在交通工作的维修养护工作中，也要充分考虑增值税发票的获取情况，尽量到能取得增值税发票的维修店定期维修养护，从而降低运输途中维修交通工具的次数，从而有效控制运输企业的税收负担。

(四)运输行业财务人员要加强更新税收知识储备

营业税改增值税之后，运输行业的财务核算工作难度加大。营业税属于价内税，会计核算过程相对简单，工作程序少，但是，营改增之后的增值税属于价外税，在会计核算的过程中，要涉及到运输企业应该缴纳税费中的应缴纳增值税和应该缴纳税费中的没有缴纳增值税，而且对于被稽查的运输企业，还应该核算应缴纳增值税中的调整检查企业增值税。营改增之后的增值税企业纳税财务申请表在一定程度上也相对繁琐，财务人员要对税务核算的流程、方法等重新梳理，为运输企业的税收决策提供税收数据参考。

四、结束语

运输行业作为受营业税改增值税影响较大的特殊行业，要正确对待行业的税务变化，意识到税制改革对整个运输行业带来的不同层面冲击。运输行业的管理人员、各级领导以及财务部门要转变管理理念，运用先进的会计核算方法，在工作人员丰富的实践经验与大量专业知识积累的前提下，制定出有效应对营改增的对策，发挥营业税改增值税对减少重复纳税的积极作用，巧妙规避营改增的消极作用，确保运输行业在税制改革中获得更多利益。

[1]赵静,李晓红.营改增对公路运输企业税收负担影响的研究[J].中国证券期货,2013,08:130-131

[2]李红娟.“营改增”对交通运输企业税收筹划的影响研究[J].会计之友,2014,17:100-102

[3]魏建飞.营改增对交通运输物流企业税收筹划的影响分析[J].商场现代化,2014,16:52-53

[4]胡怡建,蒋颖,叶永青等.上海服务业“营改增”改革试点效应分析[J].科学发展,2013,01:55-64

[5]王丰卫.“营改增”对企业税收的影响研究[J].商场现代化,2014,22:224