全球化背景下的会计外包服务发展策略探讨——基于政府视域

林仁灶(福州外语外贸学院)

全球化背景下的会计外包服务发展策略探讨——基于政府视域

林仁灶
(福州外语外贸学院)

【摘要】随着市场经济的高度发展，以及国际分工日益细化，会计外包服务在西方发达国家得到了广泛的应用。但是与国际市场的蓬勃发展不同，中国会计外包服务存在高附加值的会计外包服务少、国际市场竞争弱、政府支持力度不够、法律制度、服务规范和标准不健全、人才培养满足不了要求、网络储存缺乏安全性等问题，需要政府通过立法、规范管理、政策扶持、人才培养、信息安全化等方面来促进我国会计外包服务的健康发展。

【关键词】会计外包服务发展现状政府解决策略

一、我国会计外包服务的发展现状

（一）会计外包服务主要是会计代理记账业务，高附加值的会计外包服务少

会计代理记账主要服务对象是中小微企业。中小微企业普遍具有资金有限、规模较小的特点，因此往往没有足够的资金和精力去专门聘请会计人员，通常都是通过会计服务机构购买会计服务或者聘请兼职会计人员。财政部2013年调查显示越是经济发达、小微企业活跃的地区，代理记账机构也越为集中。政府对代理记账管理存在以下几方面的问题：

1.代理记账机构的税务代理法律地位缺失。《代理记账管理办法》规定代理记账机构向税务机关提供税务资料。但实务中代理记账机构从事的是代企业向税务部门报税等涉税业务，实际是从事税务代理工作。由于没有明确规定代理记账机构的税务代理地位，代理记账机构在受托企业向税务部门进行税务申报时没有体现出代理人身份，也就是在各种税务申报书上盖企业的公章，直接以企业的身份进行税务申报，而没有体现委托代理。

2.兼职会计人员代理记账合法性规定不清。《中华人民共和国会计法》对兼职会计人员是否能私自承接记账代理业务没有明确规定，而《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》规定经税务机关认可的财会人员就可代为建账和办理账务，两部法规之间存在不协调。另外税务部门对兼职会计人员的个税监管不到位。

3.财政部门和税务部门对代理记账的管理侧重点不同，造成政府部门监管真空。财政部门关注企业会计信息是否符合会计制度，税务机关关注的是企业的会计账务处理是否存在偷漏税，而对企业的账务处理是否符合相关会计制度要求并不大关心。财政部门的监管力度较小且基本没有惩罚措施，而税务部门的监管力度、稽查力度、惩罚措施等力度大，造成会计账务处理更倾向于遵循税收相关制度。

（二）上市公司和大型企业没有实行会计外包服务意愿

大部分中国企业认为公司财务信息是属于企业的机密信息，即使上市公司需要披露各种财务数据，但是信息加工过程也要保密。有的企业对报表进行粉饰，对粉饰的过程进行保密，不愿意委托外部人进行处理。这已成为我国企业的一个普遍现象。而另一方面企业管理层认为控制财务就控制公司，把财务作为公司的战略部门，只有内部财务人员才是可靠的。这些因素造成我国大中型企业以及上市公司较少使用会计外包服务。

（三）国际化业务处理能力比较低、国际市场竞争弱

我国目前有超过1 200万的会计人员，截止到2014年6月，注册会计师突破20万人，其中98 927人为执业注册会计师，101 118人为非执业注册会计师。由此可见，我国会计从业人员中也具有较多专业水平较高的人才，但是这些从业人员中大都对国际会计惯例不熟悉，没有国际会计从业资格，并且英语交流水平也不够高，从这一方面来说，我国会计外包服务缺乏参与国际会计服务外包的竞争优势。

（四）各级政府部门和行业协会开始重视会计外包服务的发展，但是支持力度和广度不够

各级政府部门和行业协会相当重视会计外包服务的发展，并制定许多优惠措施。

国家从政策上大力扶持离岸外包服务，选择部分区域进行试点，目前还只是在初始阶段，税收优惠措施也只局限于试点地区的离岸外包服务，而对国内外包服务的支持力度十分有限。

（五）会计外包服务法律制度、服务规范和标准不健全

我国没有独立的《服务贸易法》，《对外贸易法》第七条涉及到服务贸易方面，《会计法》中没有涉及到会计外包服务的相关条款。我国服务贸易法律制度还没形成完整的体系。

我国相关机构制定了一些会计外包服务的执业准则和工作标准以指导会计外包服务工作。如中国注册会计师审计准则对企业利用会计外包的外部审计规定较详细，具有可操作性。而内部审计准则和内部控制指引对企业使用会计外包服务的规定甚少，对实际工作缺乏指导性。

（六）高校会计外包服务人才培养满足不了会计外包业务发展需要

2010年教育部实施“卓越工程师教育培养计划”，主要解决工程技术类的服务外包企业人才需求。2014年上半年，教育部和商务部关于加强服务外包人才培养促进高校毕业生就业工作的若干意见提出：各类高校要在相关专业开展服务外包人才培养工作，在高等教育各个层次展开服务外包人才培养工作。因此高校如何建立服务外包人才培养模式需要进一步创新。财会类外包服务学生首先要有很强动手操作能力，还要有很强的沟通、协调能力。但目前许多高校财会类专业课程体系都是按照教育部2012年颁布的专业目录进行设置，应用型的财会人才培养没有突破传统的培养模式，只是变相增加实践实验环节的学分比例，学生的实际操作能力与社会需求还是相差较大，这造成培养的人才没有特色。另外大部分高校没有意识到培养会计外包服务人才的紧迫性和艰巨性。

（七）会计信息的网络储存缺乏安全性

随着全球信息技术的快速发展，一些云计算、大数据、移动互联网新技术不断发展与应用，大大拓展会计外包服务的广度和深度，同时也改变了会计外包服务业务的结构，使得外包领域不断拓展、深化和创新。云计算给企业的会计外包提供了机会，依靠外部专业的优势力量，降低企业的运营成本成为企业经营的趋势。1998年基于云计算的XBRL的诞生，并在会计领域的应用，增加了公司财务报告披露的透明度，同时极大提高了财务报告信息处理的效率和能力。通过实施XBRL，不仅可以激活企业财务报告信息，提高财务报告报送的效率，而且在“信息共享、互联互通”环境下对会计外包服务起到很大的推动作用。但是存在以下问题：

1.会计信息隐私性。如何保证企业存放在云端的会计信息不被非授权使用，如何保证存放在云服务提供商的机密、核心会计数据不被泄露、如何完善保护数据隐私的设计等是政府和计算运营商考虑的问题。

2.会计信息安全性。存放在云端的会计信息可能被篡改、盗窃或丢失；会计信息在传输过程中可能被第三方截取、篡改和破坏。保证会计信息的安全性，成为企业使用云计算首要考虑的问题。

二、加快我国会计外包服务的发展策略

我国政府十分重视加快发展服务外包，2014年11月国务院召开常务会议部署加快发展服务外包产业，主动适应经济发展新常态，突出创新驱动，把新兴战略产业和服务业作为经济发展的双支撑，但是面临不少困难和挑战。我国会计外包服务健康发展需要政府在立法、规范管理、政策扶持、人才培养、信息安全化等方面来解决存在的问题。

（一）政府规范会计代理记账的管理

代理记账仍然是我国国内会计外包服务的主流方式，政府应通过以下几个方面来规范代理记账的管理：

1.完善代理记账的相关法规制度。政府明确代理记账机构从事税务代理业务的权力，将《代理记账管理办法》第十二条中的“代理记账机构向税务机关提供税务资料”规定改为“代理记账机构向税务机关报税、纳税等办理一般税务代理事宜”。

2.会计代理记账机构承担其相应的代理职责。会计代理记账机构的税务代理法律地位确定后，向税务机关进行税收申报，应该以代理人身份进行纳税申报，在代理申报单位盖上公章，这样就可以使其承担相应代理人的责任。

3.明确兼职会计人员承接代理记账业务的合法性。税务部门加强对兼职会计人员的个税管理。

4.扶持和规范代理记账机构发展。加大政府对代理记账机构财税扶持力度，降低代理记账机构的所得税税率，建立中小企业在线会计服务平台，在有条件的城市设立代理记账行业协会等。

（二）建立诚信社会、解决会计信息失真社会现象

政府要加快社会诚信体系的建立，加快诚信道德规范的重建，加大监管力度、提高惩罚措施逐步减少会计造假现象。要让企业的会计信息账务处理不管是企业内部人员还是外部人员来处理结果是一致的。政府本身也要讲诚信，政府的诚信是第一位的。

另外政府引导企业管理层转变观念，企业需要借鉴发达国家的经验，专注于自己的核心领域才能让企业保持竞争力，而自己的核心领域不是会计，应是战略、研发和品牌。会计核算是对各种财务信息进行加工而最终生成财务报表，只是信息加工过程，不会产生利润，但是财务管理可以创造价值，会计外包也是财务管理的一部分。政府引导企业解决核心领域集中化和专业分工分散化，企业就会选择会计外包。

（三）政府创造各种机会，开拓国际会计外包服务市场

我国政府在“十二五”规划中明确提出，要把服务业作为产业升级的战略重点。政府也一直致力于鼓励各类企业开拓国际外包服务业务。我国于2013年9月正式宣布参加服务贸易协定（TiSA）谈判。加入TiSA谈判对其他国家意味着更多的机会；对于我国来讲，则意在更深融入全球市场，并倒逼国内服务贸易发展，通过服务业的发展促进经济转型升级。截止到2014年11月我国已签署自贸协定12个，涉及20个国家和地区。

2009年，商务部制定《关于促进服务外包产业发展问题》，在全国确定20个城市为中国服务外包示范城市，大力发展离岸服务外包。政府要加快试点步伐，机会一成熟，向其他地区推广。

政府引导会计外包服务机构业务分工，鼓励会计服务外包企业专业化、规模化、品牌化发展，培育一批创新和竞争能力强跨国企业，扶持一批“专、精、特、新”会计外包服务机构，参与国际会计外包服务的竞争。扶持一些会计基础好、拥有优秀人才的会计师事务所、跨国财务咨询公司参与国际会计外包市场的竞争，而代理记账机构专注于中小微企业的代理记账业务。

（四）加大政府对会计服务外包扶持支持力度和广度

政府相关部门从国家层面制定中国会计外包服务战略，包括：会计外包服务的法律规章制度建设、政策扶持、人才培养、业务标准、统计标准等。另外政府部门应加大对会计外包服务财税支持力度：

1.税收优惠政策。政府制定政策，将各种优惠政策从离岸会计外包服务延伸到国内会计外包服务，使国内从事会计外包服务的企业享有同等待遇。台湾地区营利事业全年课税所得额在5万元以下，免征营利事业所得税。借鉴台湾地区的做法，我国会计外包服务机构的企业所得额在10万元以下，免征企业所得税。

2.政府部门拓宽购买会计服务领域，扶持会计外包服务企业的快速发展。会计外包服务单位承担政府部门部分职能，如税务稽查、海关稽查、工商稽查、部分政府审计等。

3.各地政府促进成立服务外包产业促进会，加快建立服务外包产业发展促进公共平台。

4.有条件城市设立会计外包服务行业协会，指导行业健康发展、发布行业指导价、制定行业服务规范等。

（五）完善和制定我国会计外包服务法律体系、服务规范和质量保障体系

完善的会计外包服务的服务规范和质量保障体系能够保证会计外包服务健康发展，这需要政府相关部门结合我国会计外包服务发展状况，做好各项服务规范和质量保障体系的规划和制定工作。主要包括：

1.将《服务贸易法》列入立法计划；修订《会计法》，在《会计法》中增加企业使用会计外包服务，明确规定兼职会计人员承接代理记账业务等条款。

2.修订国家税务总局制定的《税务代理试行办法》，取消注册税务师的税务代理垄断地位，使会计外包服务的税务代理地位合法。

3.修改企业内部应用控制指引第13号——业务外包，把财务会计外包服务纳入内部控制范围。

4.增加企业使用会计外包服务如何进行内部审计的内部审计准则。

5.完善服务外包产业统计标准。

6.修订《上市公司信息披露管理办法》。增加上市公司使用会计外包服务的相关内容，如会计外包服务机构的职责、义务等，另外企业使用或变更会计外包服务单位应该发布临时公告。企业的年报中应增加企业使用会计外包服务的相关信息。

（六）政府引导高校创新会计外包服务人才培养方式

创新发展是会计外包服务企业发展的必然趋势，而其中人才是最主要的因素，承担人才培养的主要单位是各类高校。政府要引导高校对会计外包人才培养分工和人才培养方式创新。高校对会计外包服务的人才培养分工体现在以下两方面：

1.应用型本科大学培养本土化的会计外包服务人才。2014年3月，教育部副部长鲁昕在中国发展高层论坛上提出对应用型本科大学课程教学改革的新要求，2009年以后升本的院校陆续转为应用型的大学。而应用型大学是培养职业技能型的学生。应用型的大学应该培养本土化的会计外包服务人才，外语和国际会计事务处理能力要求不需要太高，而着重培养实际操作能力，在课程体系中增加实践课程学分的比例，实验实践教学中加强与当地的企业做好联合培养人才。

2.211和985的高水平的大学应该培养国际化视野的会计外包服务人才。培养全球视野的会计精英人才，熟练掌握外语，国际会计准则，实践教学中应同跨国公司、国际会计师事务所，国际会计外包服务机构合作，以培养学生掌握国际会计业务。

目前全国绝大部分高校均开设财会类专业，培养的人才没有特色。为促进就业和会计外包发展的人才需要，应培养既懂会计原理和外包业务流程、信息技术，而且还要有很强的沟通、协调能力、动手能力的财会类人才。这需要高校对人才培养模式进行创新，政府可以通过课题立项研究、专业改革试点、就业服务指导等方面进行指引。教育部门制定“卓越会计师教育培养计划”，加快会计外包服务人才的培养，也可以提高财会类专业学生的就业率。

（七）加快国内云计算平台安全性建设

尽快出台云计算相关标准和法规。借鉴外国政府的做法，由政府主导制定云计算应用标准、云计算产业规范。可先对国内的云计算市场进行摸底调查，在此基础上尽快制定云计算相关标准，再根据云计算市场变化不断进行修订，在此基础上加快信息安全立法进度，尽快将《信息安全法》纳入国家立法规划中规范云计算市场。

政府应规范云计算运营商的管理，创造一个安全的环境。会计外包服务的数据存放在云计算运营商的云中。政府制定云计算运营商的准入制度，加强对云计算服务运营商的监管和资质审查。

主要参考文献：

[1]新浪网：陈德铭：中国金融服务外包正当其时，http://finance．sina．com．cn/money/bank/yhpl/20141017/ 032720563273．shtm．

[2]财政部会计司,我国代理记账业发展情况报告[N]．中国会计报．2013年12月20日(第007版)．

[3]会计网：中国注册会计师人数已突破20万人，http://www．kuaiji．com/news/1702036．

[4]汤胜．我国国际会计服务外包业的发展现状及趋势研究[J]．广东外语外贸大学学报,2010,21(6):19-22．

[5]腾讯网：中国宣布加入服务贸易协定谈判，http://finance．qq．com/a/20131018/000072．htm．

[6]新浪网：数据简报:中国已与20个国家和地区签署自由贸易协定，http://finance．sina．com．cn/roll/20140630/1619195634 80．shtml．

[7]网易网：国务院常务会议部署发展服务外包产业，http:// money．163．com/14/1128/00/AC3MBVP300253B0H．html．

[8]中国系统集成在线：中国会计师：云计算——会计信息化的新变革，http://www．chinasi．com/news/show-4053-4．html．

责编:险峰

【中图分类号】G312