营改增对公司财务管理的若干影响和应对策略

摘 要：营改增税制改革对于我国经济转型发展起到了重要的促进作用，随着营改增应用领域范围的扩大，使用区域的扩大，开始对于对于我国的企业财务管理产生了显著的影响，对此本文通过分析营改增税制改革对适应税率及计税基数变化、税款计算发生改变以及财务分析、发票管理等层面的影响展开论述，并在此基础上提出了及时了解财税动态改变、加强培训工作提升财务人员技能、加强发票管理工作、规避会计核算改变的风险这四个层面的应对之策，从而为促进我国营改增税制改革的成功提供一定的参考。

关键词：营改增；财务管理；财务分析

一、引言

营改增是我国近年来重要的税制改革核心，早在2012年1月就已经在交通运输业以及部分的现代服务领域开展营改增的税制改革，并试图在2015年底完成全面的营改增改革。所谓增值税就是企业在生产以及流通等诸多环节中根据增值额课征的一种流转税。相对于营业税而言，课征增值税对于企业而言能够降低重复收税问题，因此能够在不同程度上为企业进行减负。不过这种新的课税方法对于企业的财务管理会或多或少产生影响，本文就是基于这些影响来提出相应的应对之策，从而为营改增税制改革的顺利实施提供一定的参考。

二、营改增对企业财务管理的几点影响

1.适用税率及计税基数被改变

以咨询服务业为例，这类企业属于服务业，在营改增之前使用的税率为5%的营业税，但是在实施营改增之后，服务业将会适用6%的增值税率，也就是增加了1个百分点，当然前提是忽视进项抵扣的影响。这两者最终的计税结果会根据进项税额抵扣多少有着密切关系。因此针对营改增而言，并不是所有的公司都会因此获益。事实上以服务业为例，由于其人力资本成本占比极高，大约在6成，而这部分费用就难以使用增值税发票来进行成本支出。对于营业税而言，其计税基数为其营业总额。而增值税的计税基数是增值税销项税额和进项税额的差值。所以当改革成营改增之后，对于企业的适用税率以及计税基数都会产生改变。例如一些纳税试点新增的一般纳税人和原增值税一般纳税人，进项税可以抵销，从而有利于降低客户成本，推动市场的开发。下面就以具体的数据来证明其计税基数和税率的变化，某服务业企业，年收入规模达到1000万元，其中人资成本为600万，根据营改增之前的计税方式，其营业税为1000*5%=50万元，其中城建税以及教育附加税费为50*（3%+7%）=5万元，那么企业应缴纳的所得税则是86.25万元，整体的税负达到了141.25万元。通过营改增之后，其增值税的运算则是1000/1.06*6%=56.6万元，而对应的城建税以及教育附加税费就会达到5.6万元，此时对应的所得税就为98.59万元，而产生的总体税负达到了160.85万元，于是相对于营改增之前税负上升了13.87%。

2.对税款计算产生改变

依然以咨询服务业为例，对于这类企业如果核算规范，那么其对营业收入的明确办法就是基于权责发生制度，也就是根据工程进度来获得收入，此时无论是否已经开具营业税发票还是收回相应的账款，都是按照已经确认的收入总额来作为缴纳营业税的基数。但是在营改增之火，那么对于这类企业在明确业务收入中会产生相应的增值税销项税额，另外还包括了进项税额。而这些进项税额种类繁多，比如固定资产、物流运输以及设计制作等产生的进项税额等。因此在营改增之后对于税款的计算方式产生了改变，涉及到更多的内容。

3.对财务分析产生影响

如果根据目前实施的会计准则，对于实施营业税的环境下，损益表中的主营业务收入所核算的金额就包括了营业税中的“含税收入额”，但是在增值税环境下，此时损益表中的主营业务收入其核算的內容，就是不含增值税的“税后收入额”。如果在前后两个税制下，企业的最终税负变化较小，那么就算净收益也具有较小的差别，那么企业的利润率也会因为主营收入额的下降和提升。另外由于增值税并不在损益表中体现，而且在账务处理层面也和营业税具有一定的差别，那么对于财务报表的数据结构必然会产生影响，从而加大了企业在税额的计算、报表披露、纳税申报以及税额的缴纳和抵扣上的难度，增加财务处理的风险。同时也会导致财务分析会受到影响，而财务分析结果的变化，给企业带来了一些纳税筹划操作的空间，必然会带来一定的财务管理风险，并对企业的持续发展带来负面影响。

4.对发票管理产生影响

由于营业税改增值税，一般纳税人可以开具两种发票，即专用发票和普通发票，可抵扣进项税额。因此，税务部门对于增值税发票的稽查更加严格，因为该税种能够对企业提供服务所衍生的销项税额，企业的运维材料和接受服务等诸多层面所产生的进项税额都会产生不同程度的影响，而且这些进项税也会最终影响企业的纳税金额。如果对发票管理不严格，就有可能会面临计税精确性的问题，进而可能会让企业产生一定的计税漏洞，从而导致税收准确性存在着风险。所以针对增值税发票的管理就会变得更加严格，无论从开具还是到使用以及管理等诸多环节都需要严格管理，避免虚开和漏开发票的现象发生。另外《刑法》也对涉及到增值税的造假等行为处罚措施也进行了专门的规定。

三、企业的应对策略分析

1.及时了解财税动态改变

要想尽快适应新的税制改革，对于企业而言必须要及时的了解当前的税制政策，以及相应的修改更新的条例，并在实际的管理中加强涉税的管理。由于当前营改增税制改革还在实施的初期阶段，一些相关的政策和办法都会陆续颁布，对于企业来说营改增中包含很多优惠以及减免政策，所以企业需要和税务部门进行及时的沟通，及时的了解当前的税制状态，并且积极利用税务部门的相关资源，树立纳税筹划意识，帮助企业解决涉税管理中所遇到的问题，并为企业的合法纳税打下坚实基础。

2.加强培训工作提升财务人员技能

因为营改增的改革会对企业的财务分析、发票管理以及计税基数等诸多方面都会产生影响，这就需要相应的财务人员必须要具备相对先进的技术，能够实时的应对新的税制改革。如果财务人员不具备相应的职业道德素质和学习能力，就难以理解营改增的真正内涵，并且在运用新的税收制度过程中会遇到一些困难。对此企业需要积极组织相应的财务人员进行培训，并且鼓励财务管理人员积极对新的财务政策和会计准则进行研究，进而提升他们的财务管理水平，从而减少或消除税制改革对企业的影响。

3.加强发票管理工作

在增值税环境下，发票的管理显得极为重要，无论是从发票的获取还是传递以及作废等诸多层面都需要进行严格管理，因为这关乎到企业的切身利益。而且对于发票的管理还需要从财务部门升级至整个公司有关部门给予高度重视。对于企业而言要充分结合自身发展情况制定相应的管理规定，并且能够按照相应的规定进行业务处理。另外还需要根据相应的营改增政策来严格制定针对小规模纳税人以及普通纳税人的发票管理制度，引入定期以及不定期的抽查监督模式来防范发票的管理问题，尽量避免税务风险和经济损失。

4.规避会计核算改变的风险

由于在增值税环境下，对于企业的会计处理工作内容会产生改变。需要紧密的按照会计准则以及税法和会计制度来进行业务处理，同时还需要结合企业自身特点制定相应的会计制度。需要基于增值税重新设置会计科目，然后根据相应情况设置有关账户和一些辅助表单，将纳税工作以及核算工作进行紧密结合，防范因为会计核算的前后不一致导致会计核算风险。

四、结语

总而言之，营改增是我国未来税制改革的重点，也是推进我国经济转型的重要支持手段。对此我国各个行业的企业要实时了解自身的营改增的实施情况，以及相应的财税政策，做到提前准备，积极做好培训和相关的配套工作，从而消除营改增之后对于企业财务管理方面产生困扰。进而为企业的持续发展带来稳定而又持续的发展动力。

参考文献：

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[2]马群艳.浅析“营改增”对企业的具体影响及应对策略[J].现代经济信息，2013（14）：185，196.

[3]黄忠意.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2013（07）：64-65.

作者简介：赵敏君（1994- ），女，汉族，江苏扬州人，本科，研究方向：会计理论与实践