当前会计准则下所得税会计处理探析

严永焕 曾月菊

摘 要 我国财政部2006 年发布了《企业会计准则第 18 号—所得税》，使我国企业所得税会计准则实现了与国际的进一步趋同。但我国企业所得税会计准则在执行过程中仍存在许多问题。本文着重研究了当前会计准则下，所得税会计处理实务中存在的问题，并提出了完善建议，希望能够促进企业更加高效、规范完成所得税会计处理。

关键词 所得税；会计处理；存在问题；完善建议

一、引言

随着我国经济内容的不断丰富，企业所得税会计需核算内容不断扩大，核算方法也历经创新且日趋复杂，所得税会计变得越来越重要。做好企业的纳税调整工作，有利于提高企业的会计工作效率；有利于企业内部和外部的审计工作等。但目前我国所得税会计科目设置缺乏完整性，递延所得税资产和递延所得税负债并没有在报表中分别列示，这些都会影响报表使用者准确理解报表内容。因此，如何解决好这些问题，如何协调会计与税法在企业所得税中的差异，就成为企业所得税会计处理实务工作中值得研究的问题。

二、当前会计准则下所得税会计处理存在的问题

在新所得税会计准则下所得税会计处理出现的问题和原因大致如下：

（1）所得税会计处理的目标不明确，企业在进行所得税会计处理时没有明确的目标作为导向。我国制定的所得税会计准则，规定了所得税核算项目和方法，目的是要规范企业的所得税核算工作。这一目的看起来浅显易懂，但太过笼统，对所得税会计的基本问题和具体目标没有明确的解释，在企业的所得税会计处理实务中很难把握。与国际所得税会计准则对比，我国的准则缺乏明确的目标界定，尚需不断完善。

（2）缺乏独立的处理标准。财务、税法等法规和会计在我国一直相交在一起，没有明确的划分。例如利润分配中“各项税收滞纳金与罚款的支付，被罚没财产的损失”等，不是会计问题，是税法法规的问题。长期股权投资运用权益法进行核算时也没有进行明确的规定，很多人都对于企业所得税是针对实际获取的股利计征，还是按股权透支比例计算的实际投资收益计征存在疑问。由此可见，财务、税法、会计的搅合使得财务会计不能起到为企业及社会提供所需的真实可靠的财务信息的作用，也为国家通过税收对国民经济进行宏观调控设置了障碍。

（3）递延所得税资产减值的转回造成企业利润操纵的可能性。我国新所得税准则政策存在较大的主观性，具有不同专业素质、职业判断能力的会计人员会做出不同的会计处理，造成会计信息缺乏可靠性和可比性；更有甚者，会计人员会受到管理层的要求，通过先对递延所得税资产计提减值，日后再转回的方式来调整企业当年利润。可见，由于在判定未来期间相关依据时缺乏统一的衡量标准和制约手段，企业会运用这一漏洞来调节利润，使会计信息失真。

（4）所得税费用及其递延项目的披露较为简单。与递延所得税资产或负债在中美财务报表的列示方法相比，我国在递延所得税资产或负债在流动性上的划分太过笼统。产生递延所得税的原因有很多：有流动资产或流动负债引起的，也有非流动资产或负债引起的。所以把所有暂时性差异产生的递延所得税都划入非流动资产或负债列示，一无法反映出递延所得税资产或负债的来源，管理者无法做出相关决策；二不符合会计规范要求。

三、完善所得税会计处理的建议

要解决当前会计准则下所得税会计处理出现的问题，应当做到以下几方面的工作：

（1）明确规定所得税会计处理目标。目前我国的所得税会计准则中确定的目标笼统模糊，企业在进行会计处理时没有明确的目标作为导向，影响了所得税会计处理工作的顺利进行。 因此，改善所得税会计处理工作，首先要增加目标中的明确规定，使会计人员在进行所得税核算时能够认清自身的职责，推动所得税会计处理工作的进行。

（2）加强会计人员培训，为实施新准则提供人才支持。首先，完善会计人员的从业资格考试，逐步提高整个会计人员的业务水平，增强会计人员的业务处理能力。其次，进一步完善会计人员的继续教育制度，树立会计人员终身教育观念，切实提高会计人员在实务中具体处理的能力。第三，加强诚信建设，通过有关部门和会计界人士的共同努力，建立高尚的会计职业道德理念，树立会计人员的良好职业形象，形成“ 造假可耻” 的氛围；同时强化法制教育，加大对专业人员违规行为的处罚力度。

（3）既然企业会利用递延所得税资产减值转回的政策来进行利润操纵，造成会计信息失真，使得与制定此政策的目的相矛盾，那么考虑到信息成本与效益原则，我们可以在没有规范衡量标准之前先规定进行减值处理的递延所得税资产不允许在以后年度转回。这样，企业会谨慎的处理递延所得税资产的减值问题。另外，目前减记递延所得税资产的会计处理是贷记递延所得税资产，这样从资产负债表中就无法直接看出减记的金额。我们可以采用存货等计提减值的方法，设置一个专门反映递延所得税资产减值的科目，列示于下方，提高会计信息的相关性和透明度。

（4）因为递延所得税资产或负债是符合资产或负债的定义的，那么它就应该按流动和非流动性划分。所以，随着我国经济越来越繁荣，递延所得税的核算内容在一个企业的也会越来越重要，划分流动性与非流动性是势在必行。

参考文献

[1]邵佳佳. 企业所得税会计处理方法探讨 [J].财会研究，2014（7）

[2]盖地 刘慧凤. 所得税会计准则：理论与实务角度的思考 [J].山西财经大学学报，2008（1）

[3]张素蓉.企业所得税会计的全面诠释 [J].财会月刊，2013（8）

作者简介：严永焕 女，汉族，河南省南阳市人，硕士研究生，研究方向：会计学。