浅谈如何提高企业往来账款管理水平

李力肖

【摘 要】往来账款是企业资产、负债的组成部分，是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。它主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。随着市场经济商业信用的不断发展，企业间以债权、债务形式出现的经济联系日益增多，往来账款即与经营成果、成本费用有关，又与虚盈、潜亏相连，同时也隐藏有各类管理问题，成为内外审计和相关部门检查的重点，因此加强往来账款的管理也就变得越加重要。本文着重从往来账款管理中业务人员风险意识及管理层管理意识淡薄、财务人员会计基础核算工作不规范，岗位责任不落实、监察部门监督管理不到位的问题展开分析，并相应提出加强信用评估体系建设、提高全体员工对往来账款管理的重视度、采取交叉培训，提高相关人员工作能力、加强对往来账款的核算工作、加强事前管理，落实岗位责任制、充分发挥内部监察部门的监督作用。

【关键词】 往来账款；风险意识；管理意识；监督管理；核算管理；财务监控

一、企业往来账款管理中存在的问题分析

1.风险意识淡薄

目前企业中普遍存在往来账款的风险认识不足的现象，相关业务部门在销售或采购过程中，没有对客户或供应商的信用资料进行及时、全面的搜集，难以对商业信用做出准确的评估，在发生赊销或预付采购货款时，不能科学、准确地估量客户或供应商偿还货款的能力，使货款追收困难，造成企业资金被对方无偿占用，降低了资金的周转率，增加了资金的使用成本，提高了企业的财务风险。

有些企业通常只注重对应收款项的清理，而忽视对应付款项的清理，如到期应付的款项，不能及时支付时，应与对方积极协商，说明原因，争的对方的谅解，采取相应措施进行解决，否则可能会给企业带来诉讼风险，损伤企业信用；如应付款项不及时清理，形成潜盈，税务机关有可能会认为企业有延迟或逃避企业所得税的风险。

2.管理意识淡薄

部分企业往来账款管理办法和往来款项内部控制制度建立不健全，或虽健全，但企业管理层为实现业务量增长和经营规模的扩张，有章不循，造成往来账款管理失控。随着往来账款账龄的逐年增长，使企业资金不能有效的回笼，处于非正常流动状态，甚至发生坏账，造成资金流失，或者只满足在资金收回未流失的程度上，未考虑到资金时间价值，给企业带来的机会成本。

3.监督管理不到位

监察部门没能充分发挥监督检查作用，对各部门及工作人员履行本部门职责及内部控制制度落实执行情况进行定期或不定期的监督检查，使相关业务部门及财务部门对往来账款制度落实执行不到位。

4.核算管理不规范

（1）记账方法不规范

在进行业务处理时，不仅要保证账务处理的规范性，还应保证往来科目选择的联系性、正确性。往来科目按业务性质设置一级科目，也叫总分类科目；按业务内容设置二级科目，也叫明细分类科目。部分企业往来账款使用一级科目核算时缺乏有机的联系：如企业普遍存在多种经营行为，同一往来单位或个人会同时成为客户和供应商，对其所涉及到的销售和采購业务等，财务记账时会因会计工作水平或工作习惯的影响，分别在“应收账款或预收账款”和“应付账款或预付账款”科目下核算，造成该往来单位或个人一户多账，不能清晰的反映最终应收或应付的金额。有的是在二级科目记账时存在不规范的现象：如在经济业务发生时记入应付账款下应付材料款二级科目进行核算，收取或支付时又记入应付账款下应付修理费二级科目进行核算，科目使用混乱，给日后对账工作增加了难度。还有一种现象是：部分企业与同一往来单位发生了多项经济业务，在往来记账时选择了同一往来科目，但在记账过程中未在摘要上详细注明每笔经济合同的内容，这对日后核对每笔经济合同的应收或应付款项进度及到票情况带来了难度，给日后索要账款或发票造成了困难。

（2）利用往来账户摊销待摊费用

按照新企业会计准则的规定，企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，在“长期待摊费用”科目中核算，取消了“待摊费用”与“预提费用”科目。对于那些一次性发生金额较大，严重影响当期损益的经济业务，如支付的租金、财产保险费等，企业为使发生的费用与受益期相匹配，真实体现每月利润，一般是通过往来科目进行暂时挂账处理，这就给日常管理带来了困难，一是费用发生时发票附在了首次入账的会计凭证后，日后往来科目摊销，只能依据台账进行账务处理；二是这部分费用由于往来双方在实际发生时处理方式的不同，如对方单位没有进行摊销，而是按新准则规定在当期发生时一次性记入当期损益，造成往来对账时出现差异。

（3）会计估计与实际业务往来科目未分开管理

日常实际已经发生，发票尚未收到需要会计估计的业务。一般是通过往来科目暂时挂账，实际收到发票后再进行冲销，如果暂时挂账与实际到票核算的明细科目不分开核算，很可能导致账目混乱，给对账带来不便。

（4）利用往来账款调节利润

如一些企业经济效益并不好，但领导为了突出政绩，会通过虚开发票的手段，利用“应收账款”账户虚列收入，或将成本费用不进行账务处理，而是通过“预付账款”账户虚减成本，人为调增利润。又如一些企业经济效益好，但为了少交税，或平衡收支，或为下一年留“口袋”，对已实现的收入不做账务处理，而是通过“预收账款、应付账款、其他应付款”账户隐藏收入，或通过“应付账款、其他应付款”账户虚列成本费用，人为调减利润。

5.内部财务监控不完善

财务的职能是核算和监督，目前一些企业侧重资金和成本的核算，没能充分发挥其监督职能，对往来账款进行跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，使催收工作不能得到有效的开展。财务内部管理脱节，没有明晰各财务人员间岗位职责 ，没有落实责任到人，奖惩和考核机制也不健全，使得相关人员缺乏对往来账款清理的积极性及责任心，没能有效与相关业务部门进行衔接，充分发挥监督作用。

（1）对账不及时

“往来账”的余额会逐年滚动累计，越长会越对不清，如果企业不按往来账款管理办法的规定，定期或不定期的对账，就会造成往来账款账目不清。即使有些企业已对账，但没有形成连续性，合法的、完整有效的对账凭证，给以后的核查、催收、清理工作增加了难度。还有些企业重债权、轻债务，在日常工作中，对于债权的核对，往往非常积极；对于欠款企业，往往对对账要求持抵触态度，没能有效利用往来单位的函证，造成往来账款存在差异。

（2）往来账款不能得到有效地监控及清理

企业在实施往来账款的管理过程中，未能对每一往来单位根据不同业务进行账龄分析，从而不能及时的了解、撑握每一往来单位不同业务款项的有效期限等具体情况，对形成坏账的风险性也就无法预测，不能采取相应的措施。对往来单位不作账龄分析，就不易发现那些债权人破产、撤销已挂账多年的应付账款，形成潜盈，或债务人破产、撤销及现实情况已经证明收回的可能性很小挂账多年的应收及预付账款，形成潜亏，这些都极易造成往来科目的混乱，严重扰乱了往来账款的规范管理。

二、加强企业往来账款管理的措施

1.加强往来账款的信用评估体系建设

建立科学的信用分析评估体系，以制定合理的赊销信用政策，分类管理。由企业相关业务部门负责收集整理客户资料，在此基础上建设客户信息档案，并定期予以更新或补充，同时还要定期与财务部门沟通，相互反馈客户的相关信息，以便科学、准确地估量客户的偿还能力，避免发生坏账损失。

企业在扩大生产规模时，资金会出现暂时的缺乏，此时商业信用就成为了一项内在的资金来源，但过长的推迟付款的时间，结果是企业信誉恶化导致信用度严重下降，因此应合理评估付款期限，避免长期拖欠账款。

2.重视对往来账款的管理

企业从领导到员工都要充分重视往来账款的管理。企业管理层应认识到坏账如果不损失，那就是企业的利润；如果发生了损失将不是账面上的损失额。例如，企业与一个客户交易时发生了500万元的坏账，企业首先要按照17%的税率开具增值税发票，还要交纳25%的企业所得税，无论这500万元的坏账是否收回，企业要派人追回坏账，需要支付差旅费；如果打官司，还要支付诉讼费这些都会给企业带来损失。因此不能简单地认为500万元的坏账就是500万元的损失，实际上，坏账给企业带来的损失比账面金额损失的多得多，因此企业应结合经营管理、财务管理、内部控制、监察审计等有关规定，使往来账款管理制度立体化，应包括信用控制、业务管理、账务核算和监督、清收清欠、奖惩考核等方面。制度的健全非一朝一夕之功能够完成的，这是一个系统工程，需要调动企业各方面的力量来加以完善，更需要企业领导高度重视、率先垂范、以身作则，并积极支持和保障相关部门依照制度履行职责，确保在事前、事中参与往来账款的管理，而不单纯是事后监督，这样才能做好工作的相互衔接，才能营造一个良好的管理环境。

3.采取交叉培训，提高相关人员工作能力

各部门不仅要做好专业范围内培训，还应对往来账款相关业务进行交叉培训，让业务人员了解相关的财务知识、规章制度、报销流程；让财务人员了解相关的业务知识、业务规定、业务流程。使多方能够在互相理解整体业务流程的基础上，相互配合。在做到不相容岗位分离，加强内部控制的同时，尽量避免沟通不畅给企业带来不必要的损失。

4.加强财务基础工作规范往来款项核算

根据业务性质正确使用会计科目，并按业务内容设置二级科目，按往来单位或个人进行辅助核算，做到往来单位明确、记账清楚、余额准确，账表相符。在记账时，对那些既是企业客户又是供应商的往来单位，在 “往来账”核算时，不能根据不同的经济业务分别通过应收和应付两个会计科目核算，而应将客户与供应商的双重身份作一个有机的结合，在应收或应付往来科目下进行反映，一是可清晰的反映该往来单位最终应付或应收的金額；二是在进行往来对账时，如往来金额不是用最后相互抵消的余额反映，不管是给对方提供应收或应付数据，都会出现因记账方法不同，账目核对不符的现象。另一方面对同一往来单位发生的不同往来业务，记账时按所涉及的业务内容或合同编号在摘要中填写清楚，主要是为了对核对往来账款时，出现账目不符情况后进行明细对账或为想了解此往来单位中某一业务的具体情况提供方便。

5.加强事前管理，落实岗位责任制

（1）加强合同管理规定

合同管理可作为往来账款的事前管理，在合同管理中应明确，为避免发生多付或不必要的预付款，造成企业资金被债务人无偿占用，提高企业财务成本，对于生产经营采购事项，除会影响企业日常经营外，在合同签订时一律不采用预付账款形式；对于投资性、决策性的事项，在合同签订前要做好充分论证，以减少损失。在预付账款发生时，财务审核人员应严格按照合同管理规定进行审核。

（2）落实岗位责任制，提高对账效果

企业要想明确往来账款就要找到往来账款相关的责任人，首先，完善内部控制制度，因为内部控制制度不是一种单一制度，而是能体现出各种规章制度中的各种控制措施方法。如对往来账款管理中不相容岗位相分离，做到职责分工，岗位责任明确，对应收款项采取“谁经办，谁负责催收”，对应付款项采取“谁经办，谁负责申请付款”，在财务监督上采对“谁审核，谁负责监控”，以明确相关责任人。

其次，财务审核人员应对每一往来单位按业务内容划分账龄，以月度为单位编制往来账款账龄分析表，此表一是可以作为岗位工作完成情况表和奖惩的依据，以监督岗位责任完成情况，提高责任意识。也可作为岗位交接单，移交下任财务人员，帮助其知晓所接手往来经济业务的来龙去脉。二是根据账龄分析表可以明确比照合同和公司给予的客户信用期逐个对客户欠款状况进行分析，重点对超过信用期而付款的客户进行详细分析，报送给相关业务人员及相关领导，由相关业务人员负责提供该客户近期的营业情况，以供公司综合判断该客户是由于个别原因造成临时性违约，还是恶意欠款，以便于公司采取适当的措施，减少损失。

最后，整理对账结果，对已催收回的应收款项要及时入账、应付款项要及时安排资金支付；对不能收回的应收款项、无法支付的应付款项，要查明原因并及时收集相关证据，按内部控制审批流程审后，作账务核销处理。

6.充分发挥内部监察部门的监督作用

制度是靠人来执行的，有制度不代表制度就能够被有效贯彻执行，如果不对各部门及工作人员，落实执行往来账款管理制度及内部控制制度，进行定期或不定期的监督检查，发挥内部监察部门的监督作用，企业提高资金使用效率，减少坏账损失的目标就可能异化。通常重点监督往来账款清理及结算资金指标是否作为绩效考核的关键指标，是否与相关责任人的经济效益挂钩，兑现奖罚。以督促相关业务部门及财务部门严格认真履行职责，调动相关业务部门与财务部门管理的协调性及相关人员的责任感和积极性。

三、结论

企业要根据自身的状况进行往来账款的管理，对存在的问题，在解决对策上要具体问题具体分析。完善往来账款管理是企业亟待解决的问题，对降低资金成本，提高资金使用效率，降低经营风险，有利于创造良好的内部经营管理环境。

参考文献：

[1]袁丽霞.浅谈企业往来账款的管理[J].现代商业，2012（09）.

[2]黄显艳.浅谈如何加强企业往来款项管理[J].中国外资，2012（02）.

[3]郭剑红.企业往来账款管理存在的问题与对策[J].中国电子商务，2011（04）.