企业税收优惠应用探讨

罗银芝

【摘 要】税收优惠政策是国家调控经济的重要手段，享受税收优惠于企业而言意义重大。通过享受税收优惠，企业可以增加利润，提高内部财务管理能力和财务管理人员的素质，还可以加强与税务部门的沟通协调能力。目前，税收优惠政策在实际执行时还存在着区域差异大、执行力度不够、征管随意性强和透明度不够等问题，导致其很难发挥应有的作用。本文对这些问题进行了系统的分析并有针对性的提出了解决措施，以期能完善我国的税收优惠政策，发挥其应有的作用。

【关键词】税收优惠；纳税人；税收法律

一、企业税收优惠的含义及种类

税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于法律规定，由政府专门机构向居民或非居民就其财产或特定行为实施的强制性的、无偿性的金钱或实物课征。是国家主要的财政收入来源，也是国家宏观调控的主要手段。

税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了配合国家一定时期的政治、经济和社会发展总目标而在法定的范围内，对纳税人实行的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人的税收负担，是国家利用税收调节经济的主要手段。

通过税收优惠政策，可以直接或间接地影响纳税人的经济行为，使资本朝着税率低的方向流动。从而达到扶持某些特殊地区、行业、企业和产品的发展，引导投资方向和刺激国民经济增长的目的。

目前，我国的税收优惠政策主要有减免税、税率差异、税收扣除、税收抵免、优惠退税和亏损抵补六种。

二、税收优惠应用的重要意义

1.應用税收优惠能减轻企业税收负担，增加利润

税收优惠对于企业而言最直接的意义就是降低了企业的税收负担。企业在生产经营过程中要缴纳各种税，这些税在利润表中表现为企业的各项成本和费用，会直接冲减当期的利润。税收优惠通过降低企业的税收负担，减少其成本费用，增加其利润。利润是企业资产的自身增长，其反映了企业资产的获利能力。在资产不变的情况下，利润的增加，说明企业资产的获利能力得到了增强。这有利于提高企业的竞争力，促进企业未来的发展。

2.应用税收优惠能提高公司的财务管理能力和财务人员的职业素质

公司要获得税收优惠，其内部财务管理人员需要深入研究国家的税收优惠政策，进行合理的税收筹划，同时还要求其能及时关注最新的税收优惠政策动向，并能根据这些政策及时作出反应，以充分利用国家的税收优惠政策，实习公司利益最大化。这些都需要财务管理人员有较高的政策理解力和政策敏感性，对公司的财务管理能力和财务人员的职业素质都是一项挑战。

3.应用税收优惠能促进公司与税务部门的沟通协调

公司在利用税收优惠时，除了要深入理解国家的税收优惠政策，还需与税务部门进行沟通，以确保所采取的税收筹划在税收优惠范围之内，防止出现因政策理解不当而不能享受税收优惠的情况。同时，公司在享受税收优惠时，需要获得税务部门审批认可，未经税务部门审批通过，公司不得享受相应的税收优惠。这就需要公司与税务部门做好沟通，以确定其符合享受税收优惠的条件。所以，公司在争取税收优惠的过程中也提高了其与税务部门沟通协调的能力。公司在日常生产经营活动中与税务部门联系密切，提高此能力对减少两者的矛盾冲突，更好地享受税务部门的服务而言意义重大。

三、税收优惠政策实际执行时存在的问题

1.行业税收优惠政策执行时区域差异大

全国各地在贯彻执行行业税收优惠政策时，会存在不同程度的差异，影响了税收的公平性。以环境保护水治理行业为例，其税收优惠政策较多，有免征增值税、所得税三免三减半、资源综合利用收入减计10%等政策。增值税免征较为公平，基本上大部分企业均可享受，但也存在少量地方企业因地方政府在合同中强行约定，而被迫缴纳营业税的情况。而对于所得税三免三减半优惠政策，因规定不够细致，导致全国各地在实际执行时差异比较大。比如有些地方政府就规定只有自行建造的污水处理厂可以享受此政策，从政府或他人处购买的则不可享受。至于资源综合利用收入减计10%，很多地方府根本就不承认，导致实际上能享受到这一优惠政策的企业寥寥无几。行业税收优惠政策在各地执行不一致，虽然短期内，执行力度小的地方政府会因减少优惠政策而增加财政收入，但从长期来看，却会削弱当地的投资吸引力，这将拉大地区间经济发展差距，不利于公平竞争。

2.税收优惠政策实际执行力度不够

税收优惠政策制订的初衷是减轻企业的税收负担，提高企业的积极性，但在实际执行时，却很难达到预期的效果。如我国针对污水处理行业的所得税“三免三减半”优惠政策，规定污水处理企业在取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起便可享受该项优惠，但如果企业是从12月开始取得收入，那么其实际上第一年只享受了一个月的税收优惠待遇。此外，刚开始运行的污水处理企业由于生产经营不稳定，前期投入成本大，前三年基本处于亏损或微利状态，导致以该利润为基数计算的所得税少之又少。而该项税收优惠政策是针对所得税的三免三减半，所以实际上该项优惠政策并没有带给纳税人很多优惠。在我国，类似这样的针对所得税的税收优惠政策还有很多，这对微利企业而言十分不利。国家制定这些税收优惠政策是想给予纳税人优惠，但却没有考虑到纳税人的特点，使得纳税人实际享受的优惠减少，降低了政策实行的效果。

3.税收征管随意性强，影响税法执行的严肃性

税收机关在征管税收时，往往会根据年度下达任务的完成情况进行稽查，如果完成了当年下达的税收任务，则倾向于令企业将当年应交未交的税款延期到下年度缴纳；另一方面税务机关对纳税人履税行为管理也会相对松懈，待税收任务不能完成时，税款及滞纳金一起补征。此外，由于我国有很多税收优惠政策都是为了实现短期目标而临时制定的，变动较快，容易受地方政府的干预，更加大了税收征管的随意性。

4.税收法规透明度不够，不便纳税人合理筹划

税收法规信息容量巨大，加上频繁出台的细则和补丁，纳税人很难准确掌握所需信息，且现行的税收优惠政策广泛分布于政府部门、财政部、税务总局等各个部门，缺乏一部专门正针对税收优惠的法律法规，造成税收优惠政策虽多，却比较杂乱零散，缺乏系统性和规范性，法律约束性差，增加了纳税人了解相关信息并进行纳税筹划的难度，给纳税人经济上造成了不必要的损失，纳税诚信方面也受到牵连。

四、解决对策

1.落实行业税收优惠政策的执行力度，体现税法公平性、严肃性

由于税收优惠政策是国家用来调控经济的重要杠杆，往往与国家的重大产业结构调整以及政治、经济和社会目标有关，关系到国家未来的发展，因此，各级部门对于税收优惠政策的落实一定要高度重视、全力配合。

对于落实行业税收优惠政策的执行力度，首先应该建立税收优惠政策实施监督机制，确保相应的政策能得到有效执行。可以在政策出台一段时间后进行调查，看符合条件的企业是否享受到了相应的税收优惠，以及享受了税收优惠的企业是否符合条件及其享受的税收优惠力度是否符合规定。对于没有落实国家税收优惠政策的情况应予查明原因并视情况采取相应的惩罚措施。

其次，提高税收优惠政策的法律等级，增加政策的稳定性。变动频繁的税收优惠政策灵活性高，短期内看有利于适应不同时期经济形势的变化，但从长远角度来看，过分依赖于临时性的税收优惠政策，不利于实现国家中长期经济社会目标。应适当提高税收优惠政策的法律等级，提高其稳定性，一方面可以减少税后优惠政策实施的随意性，另一方面，以稳定的税收优惠政策为主，辅以临时性的税收优惠政策，更有利于实现经济的可持续发展。

最后，加大税收优惠政策的宣传力度，增加政策的透明度。税收优惠政策作为国家调控经济的重要手段，总是会随着国家经济目标的变化而发生变化。为了落实政策的执行力度，使政策能更好地为目标服务，政府部门需要加大对政策的宣传力度，使符合条件的公司能及时了解并积极响应。可以通过在网络平台公开，在发布新政策时及时举办宣传培训讲座等措施让新发布的政策得以扩散，以充分体现税收公开原则，为税收优惠的落实提供保证。

2.税收优惠形式单一，应向多样化转变

尽管近年来我国税收优惠形式单一的情况有所好转，但与国外相比较起来，仍显得过于单一。早期我国为吸引外资，多采用以利润为基础直接减免税的优惠形式，这种税收优惠形式的优惠力度完全依赖于企业的获利能力，获利能力越强的企业获得的优惠力度就越大，有利于刺激外商投资企业的短期投资行为，但却直接减少了国家的财政收入，也不利于国内微利企业的发展。现今，国家形势已发生转变，吸引外资已不再是首要目标，国家的政策目标已变得多元化，相应的税收优惠形式也应由原来的单一向多元化转变。

税收优惠形式应视不同的政策目标而灵活采取，以期达到最好的实施效果。有些税收优惠政策就是因形式采取不当而降低了政策实施的效果。例如我国针对小微企业的所得税税率降低，因小微企业一般处于亏损或微利状态，每年的应纳税所得额本就不高，以至于这种通过降低所得税税率的形式给予小微企业的优惠额度并不大，很难达到预期的激励效果。而其他像研发费用加计扣除和固定资产加速折旧之类的通过减少应纳税所得额来降低税收负担的税收优惠政策也因小微企业的微利和成長性而降低了政策原来应有的效果。所以针对小微企业的特性应该采取更为适合的税收优惠政策，如可以考虑采取对于不足抵扣的研发费用和加速折旧直接给予现金返还和延长亏损弥补期等措施，以弥补小微企业因微利而享受不到优惠的不足，从而达到更好的激励效果。

税收优惠政策针对的对象多种多样，每个对象都有其特殊性。只有针对不同对象的特性采取税收优惠形式，才能更好的发挥税收优惠政策的效果。政府部门应该积极探索新的税收优惠形式，寻求最有利于发挥税收优惠作用的形式，以促进税收优惠形式向多样化转变。

3.建立税收优惠的法律政策体系，规范管理

我国现有的税收优惠政策零乱杂散。从涉及的税种来看，基本上每一个税种都有相应的税收优惠政策；从制订政策的部门来看，从中央政府到地方政府都有制订税收优惠政策的权利。这就导致了我国税收优惠政策过于分散，且不同优惠政策之间容易出现交叉和冲突，最重要的是缺乏系统性的税收优惠政策很难让纳税人全部掌握，不利于发挥其应有的作用。党的十八大三中全会提出“税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策”，显然国家已经意识到了这种现状，并将采取措施对现有的税收优惠政策进行梳理，制订一部专门关于税收优惠的法律法规。法律法规具有一定的稳定性，可以避免各种针对政策朝令夕改的情况，增加了政策的可操作性，有利于保障税法的严肃性。同时，统一的税收法律法规加强了各项税收优惠政策之间的协调性，有利于纳税人掌握国家的税收优惠政策，增强了政策的透明度，有利于税收优惠政策的落实。

参考文献：

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