营改增对物流业的影响

高乐

摘 要：2011年，在国务院批准下，国家税务总局和财政部一起下发了营业税改征增值税的试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现在服务业开展营业税改征增值税的试点。时至今日，在经过了三年的摸索与发展，营改增的试点范围已经扩大至全国的交通运输业和部分现代服务业。物流行业作为交通运输业和现代服务业的一个综合体，在这次改革中占据了重要的地位，受到此次税制改革的影响也是十分巨大的。

关键词：营改增；物流业；税制改革

增值税是一种流转税，他主要的征收对象是商品在生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品附加值。营业税也是一种流转税，他对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的。这两种税是我国企业从事生产经营活动需要缴纳的两种很重要的流转税。随着社会的发展和经济体制的完善，货物与劳务的界限变得不那么明显，适时将增值税的制度引入到服务业中，以免重复征税，从2011年国家开始一步步扩大试点范围进行营业税改增值税的税制改革，一直到现在已经扩至全国的交通运输业和不分现代服务业。营改增打破了双税并行的格局，避免了重复纳税，促进了经济结构的调整，推动了现代服务业的发展。

物流行业是一个将搬运、包装、存储、运输、配送等许多个环节集合在一起的复合性产业，它也是一个为一二三产业提供服务的生产性服务业。中国是一个发展中国家，物流业的发展起步阶段是相对来说很晚的，但是随着经济的发展社会的进步，物流业的总体规模增长快很快服务水平也明显提高，发展环境和条件也不断完善，为我国物流业进一步发展奠定了坚实的基础。国家“十一五”和“十二五”两个五年规划中都提出“大力发展现代物流业”的要求。2009年3月，国务院发布《物流业调整和阵型规划》（国发（2009）8号文）。2011年8月，国务院办公厅印发《关于促进物流业健康发展政策措施的意见》（国办发（2011）38号）（以下称为“国九条”），其中有明确的要求“要切实减轻物流企业税收负担”。物流业代表了现代服务业和交通运输业的结合体，在这次营改增中受到的影响是大家有目共睹的。

一、物流行业“营改增”的意义

（一）完善增值税制度链条，稳定国家税收体系

物流行业其中交通运输占据很大一部分业务。交通运输业原来是征收的营业税，它是由地方税务局征收的，并由地方税务局开具货物运输的发票。而他所缴纳的税款也是在增值税的纳税环节中可以抵扣的，在商品的流通环节是可以抵扣进项税额的，能较好体现公平税负的原则。在以前的政策中规定，一般纳税人在经营活动中产生的运费可以按货运发票上运费额的7%来计算增值税并抵扣应纳税额。这样就使原来应该缴纳营业税的货运发票混进增值税的抵扣链中，破坏了增值税抵扣链，容易给纳税人虚开发票，偷税漏税的机会，不利于增值税的征收管理，给我们国家的税收造成了一定的损失。交通运输业实行营改增后，由于运输费从此开具增值税专用发票，这让增值税的抵扣更加严谨符合逻辑，交易双方也会自觉遵守税收管理制度，从而也加强了增值税的管理。稳定了国家税收。

（二）满足了企业设备与技术更新换代的需要，促进物流业的发展

物流行业是商品流通过程中一个不可缺少的部分，在商品的价值增值上发挥了相当重要的作用。然而在以前的税收政策中，对于交通运输只征收营业税，就不能享受到增值税一般进项税额或者固定资产设备的进项税额的抵扣。没办法享受到增值税各种税收优惠，就没办法吸引资金投入到物流行业中来，因此物流行业的发展一直是缓慢的。物流行业的额发展离不开交通工具，而交通运输行业的营改增又直接拉动了物流行业的发展。交通运输行业的营改增有利于交通运输设备的更新和先进技术的引进，这样大大降低了物流企业的支出成本，为物流企业的发展做了很好的铺垫。

二、物流行业营改增的主要问题

（一）无法满足企业一体化，增加税务机关征税难度

再进行营业税改征增值税以前，物流行业主要分成了两个行业，那就是交通运输业和服务业，他们都是属于营业税的征税范围。而且这两个行业的税率不统一，交通运输业是3%，服务业是5%。这就不能避免的让类似仓储、搬运、配送等很多环节的税目无法一致，这种情况一直就阻碍着物流企业的发展。而营业税改征增值税这一政策开始实施以后，物流行业又被分开为两个行业，那就是交通运输业和物流辅助业。交通运输业的税率是11%，物流辅助业的税率是6%，仍然是不同行业实施不同税率，同样会有税务管理模糊不清的情况。同一行业不同业务的征税比率不同，就不能达到资源的有效利用，还会给企业带来管理申报的难度，也人为地增加了税收征管部门工作的难度。

（二）进项税额能抵扣的减少，税负增加

目前对于物流企业的业务类型来说，能够抵扣的进项税额有燃油费、维修费、新购车辆费等，有一些存量车的费用就不能抵扣。而且大部分小规模纳税人的服务供应商提供零星维修根本无法开具增值税专用發票，就更不能进行抵扣。另外各省加油站不是所有站点都可以开具正规增值税专用发票，所以运输司机途中很难取得增值税专用发票。企业购入固定资产虽然可以抵扣进项税，但是只局限于新购置的运输工具，很多物流企业受自身发展规模、资金使用等因素限制，加上购置新的运输工具成本高，使用年限长的原因，不能每年都大批的购进，固实际可以抵扣的进项税额很少，企业的负担可想而知。

三、完善物流行业营改增的建议

（一）实行统一的税目税率

物流业是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业，建议设立“综合物流服务”税目，执行统一税率。可以在“交通运输业”税目下将“货物运输服务”剥离并归入“综合物流服务”，统一采用6%税率，这样使物流业所有相关环节都采用统一税目税率。这样的话，对物流业运作一体化提供了条件，开展一票到底业务、一站式服务更是满足客户需求，扩大业务量。另外一方面，统一的税率也能解决物流企业中出现的税负增加的问题。

（二）适当增加可抵扣项目，加强沟通管理

物流行业营改增要想真正做到减少税收负担，应该适当扩大增值税进项税额抵扣范围，主要包括以下几方面：一，对于过路过桥费、仓库租金、车辆保险等在交通运输业成本中占比重较大的，我们可以适当将其按比例纳入进项税额可抵扣范围中。二、可以将企业大型固定资产的折旧纳入抵扣项目。由于企业一次购入交通工具后可能短时间内不会再购入，这样会造成企业每年税负存在巨大差异。我们可以按固定资产使用年限分期扣除，这样即可适当消除差异，减少税负。三、加强与加油站的沟通，争取在燃油采购中获取增值税专用发票进行抵扣，对于那些实在难以获得增值税专用发票的小企业，而这一部分支出又占很大比例的，也可以适当按比例纳入扣除范围。四、加强采购管理，适当提高专用个发票的报销比例。

（三）完善征管制度，提高纳税服务

虽然物流业营改增在全国范围内已经全面实施，但是他也是一个逐渐推进的过程，和企业所处行业环境、地域都有很大关系，这不仅要求企业能够提高财务管理能力，还要求税务机关能够加强税收征管环节的监督检查机制，严厉打击和防范虚开发票偷税漏税的可耻行为，促进行业健康发展。税务机关还要加强信息化管理，特别是营改增之后要对金税工程不断完善调整，尽快普遍推行电子发票，降低征税成本，提高征税效率。

结语

对于营改增的普遍实施，对我国税务筹划有着积极的影响也有消极的影响，在更大程度上发挥着增值税的中性作用，完善了增值税的抵扣链，减轻了纳税人的税负。但是从另外层面上看，营改增对物流行业也增添了不少烦恼。随着不断地完善与发展中，营改增能够为物流行业带来更多政策上的优惠。（作者单位：哈尔滨商业大学）