营改增相关会计处理探析

杨志华

（宁波联合集团股份有限公司，浙江温州 325800）

营改增相关会计处理探析

杨志华

（宁波联合集团股份有限公司，浙江温州 325800）

营改增正在各个行业逐步深入，相关企业的账务处理发生了很大的变化，文章对此问题进行了深入分析。

营改增；交通运输业；无形资产；融资租赁

营改增开始三年以来，试点地区和行业逐步扩大，对各种企业的影响也越来越大。本文主要对营改增前后企业相关业务的会计处理进行对比分析。

1 交通运输业会计处理

交通运输业作为营改增的第一批试点企业，在营改增之后为适应缴纳增值税的需要，在科目设置、会计处理、税收缴纳等方面发生了很大变化，例如：

某运输企业在营改增后成为一般纳税人，2015年7月购入一辆货车（货款已经支付），取得的增值税专用发票上注明价格为20万元，增值税为3.4万元。当月取得含增值税运费收入120万元，当月外购汽油，取得增值税专用发票注明价格为10万元，增值税为1.7万元；购入修理配件，取得增值税专用发票注明价格为4万元，增值税为0.68万元。外购汽油和修理用配件当月全部领用。账务处理如下：

需要说明的是，虽然就上例而言，该企业在营改增后税负有所增加（按营改增之前的政策，该企业当月应纳营业税108.11× 3%=3.24万元），但根据许多专家在收集大量数据进行的测算，由于增值税可以抵扣，交通运输业一般纳税人如果以11%税率交税，以17%抵扣，那么税负相比原来按照3%缴纳的营业税应该有所降低。

2 无形资产会计处理

营改增后，企业转让或以商标权和专利权等无形资产对外投资，需要按照销售收入的6%计算缴纳增值税，如果购入或者接受投资，以及为内部研发无形资产外购货物或者设备取得了增值税专用发票，可以按发票注明的税额予以抵扣。例如：

（1）A公司将自有的一项专利权转让给B公司（该资产入账初始成本为90万元，累计摊销20万元），A公司已经收到转让价款，开出增值税专用发票注明价格为100万元，增值税6万元。

（2）若将上例改为：A公司以该专利权对B公司进行投资，A公司收到B公司开来的出资证明后开出增值税专用发票注明价格为100万元，增值税6万元，其他条件不变。

（3）A公司将外购一批材料和一台设备用于本企业一项专利技术研发，取得增值税专用发票注明原材料价格为2万元，增值税0.34万元，设备价格为5万元，增值税为0.85万元（假定该设备使用年限为10年，无残值）。另外，还领用本企业一批产成品（账面成本1万元，市场售价2万元）用于上述技术研发。

A公司处理

①外购原材料和社保用于技术研发并且取得增值税发票，可以直接抵扣，无需再做进项税额转出处理。

②领用本企业自产货物用于技术研发，直接按照成本结转，无需做视同销售

3 融资租赁售后租回会计处理

根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税（2013）106号文的规定，纳税人提供融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息的余额为销售额。向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票。

例如，2015年1月底，甲公司与乙公司签订了一份融资租赁合同，将一台设备按市场价格1 200万元销售给乙公司，同时将该设备租回（年租金465.64万元）。该设备账面原值为1 500万元，累计折旧405万元，租赁期限为3年，合同规定年利率为8%。

甲公司相关会计处理如下：

①出售设备，收取价款开具普通发票

②将设备租回

租赁开始日租赁资产公允价值=1 200万元，最低租赁付款额现值=465.64×（P/A，8%，3）=465.64×2.577 1=1 200万元，根据相关准则，该设备的入账价值为1 200万元

［1］财政部.营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知［Z］. 2012.

［2］丁可欣.浅谈营业税改增值税对会计核算的影响［J］.决策与信息，2013（6）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.19.007

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A

1673-0194（2015）19-0020-02

2015-08-17