内部控制审计在固定资产管理中的运用

黄雪松

[摘 要] 内部审计是确保行政事业单位正常运行和良好发展的基础管理工作。目前我国的行政事业单位在资产管理控制中，大都重购置而轻管理，存在固定资产的预算不合理，会计核算方法不够科学；固定资产内部控制执行力度较弱，对固定资产的处置不规范等问题。行政事业单位应当建立科学、规范、合理并行之有效的资产内部控制制度，单位领导应充分重视固定资产内部控制与管理，对固定资产管理职责分工、固定资产预算编制、固定资产处置的等进行内部控制审计，提高行政事业单位整体内部管理水平，促进经济效益的提升。

[关键词] 内部控制审计；固定资产管理；应用

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] B

固定资产管理是行政事业单位日常管理工作中的一项重要内容，在固定资产管理中，一般都要采用内部控制审计的方式来进行管理，才能真正实现有效合理的固定资产管理。目前我国的很多单位并没有做到有效的内部控制审计，其内部管理机制中存在一定的缺陷与不足。

一、当前行政事业单位固定资产管理的内部控制现状

由于目前我国的行政事业单位在资产管理控制中，大都重购置而轻管理。对于固定资产的成本、计提、折旧等不能进行有效的控制与管理，使固定资产不能合理发挥应用的经济效益，并且管理层对固定资产内部控制工作也不够重视，使固定资产管理较为混乱，不能很好的实现内部控制。

（一）固定资产的预算不合理，会计核算方法不够科学

在固定资产购置中，一些单位并没有进行全面的评估预算，以确定是否应该购置固定资产，使固定资产的采购过于随意，从而影响了固定资产管理的有效内部控制。另外，单位的内部控制审计监督力度不够，使固定资产管理与采购严重脱节，造成了大量的资金浪费，影响到单位的健康发展。另外，对于固定资产进行会计核算是明确单位固定资产现状的重要手段，也是唯一了解固定资产现有价值的途径。但当前固定资产的会计核算却并没有真正反映出资产价值，使会计信息失真，实际资产状况与账面显示不符。

（二）固定资产内部控制执行力度较弱，对固定资产的处置不规范

由于单位在固定资产管理中重购置而轻管理，使固定资产的日常管理工作中存在较多问题，并且关于固定资产的验收制度，盘点方法都不够合理。甚至一些固定资产已经报废却没有在账面上反映出来，使固定资产账实不符。这些都是因为在固定资产的管理中，其内部控制执行不力而造成的。还有些固定资产因为更新或损害不进行报废处理，这时候对固定资产的处置方式成为一个问题。而目前很多单位在处置固定资产时并不能够按照合理的会计核算计算其价值，并作出最佳的处置决定。这就使资产出现一定程度的流失，并且也很容易出现腐败现象。

二、内部控制审计在行政事业单位固定资产管理中的具体应用

行政事业单位应当建立科学、规范、合理并行之有效的资产内部控制制度，单位领导应充分重视固定资产内部控制与管理，营造良好的固定资产内部控制环境。

（一）对固定资产管理职责分工的内部控制审计

固定资产管理要坚持不相容职务相分离的原则。对固定资产的取得、记录、保管、维修、处置等，均应明确划分责任，并由专职部门和专人负责。应将固定资产处置的审批与执行，固定资产的取得与处置业务的执行与相关会计记录进行分离，以防止固定资产管理职责分工不当造成差错、舞弊、欺诈而导致资产损失或资源浪费。固定资产取得、处置等业务应当由经授权的机构或者人员进行办理，审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在其授权范围内进行审批，不得越权；经办人在其职责范围内，按照审批人的审批意见办理固定资产业务。

（二）对固定资产预算编制的内部控制审计

在安排年度固定资产采购预算时，应充分结合同级财政部门的政府采购预算和本单位财务部门的年度预算编制，使固定资产购置和决策预算科学合理、合法合规，对于重大的固定资产投资项目，可以聘请独立的中介机构或者专业人士进行可行性研究与评价，并由单位实行集体决策和审批，应加强固定资产的日常管理工作，较大的部门或单位应该设立专职固定资产管理部门负责固定资产的日常维护与管理，定期或不定期进行检查，提高其使用效率，及时消除风险。同时，应建立固定资产定期盘点制度，组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点，并将盘点结果和分析结果及时上报单位固定资产管理部门，提出处理意见和措施，上报授权部门批准后进行处理。

（三）对固定资产处置的内部控制审计

固定资产的投资转出、报废、出售、调拨转出等处置都需符合一定的申请报批程序，并由独立的固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员进行办理，内部控制审计机构和人员应当检查固定资产处置的报批程序是否合理，是否严格遵循“先审批后处置”的原则，其处置价格是否合理，处置执行是否有效等，以防止固定资产处置不当造成国有资产损失。

单位应当赋予内部审计独立、客观的身份，内部审计应当保持相对独立性。内部审计机构或人员应通过定期或不定期的固定资产内部控制进行检查，对审计过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，提出改进意见，报资产管理部门，按审批权限批准后，督促有关部门采取措施，及时加以纠正和完善，起到查错防弊的作用。

三、结语

综上所述，在行政事业单位的固定资产管理中，必须要加强内部控制审计管理，提高固定资产的利用率，提高固定资产的经济价值。针对目前固定资产管理的内部控制审计工作中存在的问题，必须要积极应对，采取有力措施解决这些问题，以促使行政事业单位固定资产更好的发挥其经济效益。

[参 考 文 献]

[1]朱燕波.内部控制审计在固定资产管理中的运用[J].行政事业资产与财务，2011（14）

[2]贾明亮.行政事业单位国有资产管理探究[D].内蒙古大学，2012

[责任编辑：王凤娟]endprint