我国企业社会责任报告验证现状研究

杨海燕

内容提要：企业社会责任报告是财务报告的重要补充，须得到应有的重视，欲达此目的并获得信息使用者的信任，必须对其按照一定标准进行独立验证：为此，国内外相关组织积极制订了企业社会责任报告的具体验证标准。在以深交所上市公司2007—2014年发布的企业社会责任报告进行分析的基础上，对我国企业社会责任报告验证的现状进行了描述性统计分析，研究发现我国企业社会责任报告验证的情况并不乐观，存在诸多问题，并提出改进我国企业社会责任报告验证的相关政策建议，，

关键词：企业社会责任；企业社会责任报告；报告验证；现状研究

中图分类号：F270文献标识码：A 文章编号：1003-4161（2015）01-0109-04

D01：10.13483/j.㈨ki.kfyj.2015. 01.026

在推动社会经济发展的同时，企业也可能造成环境污染、资源浪费等负面影响；公众对环境和社会问题（如气候变化、可持续供应链管理、自然灾害和自然资源的匮乏等）日益增长的关注，导致了商业运行方式的转换。因此，企业作为“社会人”，承担社会责任势在必行。近年来，企业社会责任不僅是国际经济社会关注的热点议题，同时也引发了我国社会各界的广泛关注；促进企业履行社会责任已经成为目前我国推进循环经济发展和构建和谐社会的实际行动。

企业社会责任报告是企业向利益相关者提供社会和环境绩效信息的重要工具和载体。在全球企业社会责任运动兴起的背景下，我国企业社会责任报告的发布数量呈“井喷”之势，然而，对企业社会责任报告进行独立验证则非常匮乏。企业社会责任报告的独立验证类似于财务报告审计，其目的是增强信息使用者对验证对象的信任程度，这对于促进资本市场信心、提高企业社会责任信息价值大有裨益。

一、企业社会责任报告及报告验证

（一）企业社会责任报告

20世纪80年代末至90年代初，随着可持续发展概念在全球兴起，商业模式开始转换，企业社会责任运动在全球逐步兴起并快速发展；在此背景下，企业社会责任报告关注于披露环境和社会绩效信息，已成为企业和其利益相关者之间的基本沟通工具。

现有的企业社会责任报告多为综合报告，发端于最初的单项报告。单项报告主要有环境报告、劳工报告等，关注的是企业某一特定方面的社会责任履行情况；综合报告则较为全面地反映了企业各项社会责任履行情况，也是目前发展最迅速、运用最广泛的公司社会责任信息披露方式。

随着可持续发展理念逐渐深入人心，企业各利益相关者要求其全面承担社会责任，并综合披露社会和环境绩效等信息，由此导致综合社会责任报告的不断发展。

（二）企业社会责任报告验证

根据国际审计与验证准则委员会（IAASB）的定义，验证服务是“为了获取充分适当的证据以做出结论，增强除责任方之外的预期使用者对验证对象的信赖程度，而验证对象是根据潜在主体的标准进行计量和评估的结果”。IAASB对验证业务的解释偏向技术性，而社会和伦理责任协会（ISEA）则运用更通俗的语言进行了定义，认为验证业务是“验证业务提供者对组织业绩遵循适用标准的公共披露、系统、数据和过程做出的评估和结论，目的是提高预期使用者对信息的可信度”。

企业社会责任报告的第三方验证可分为两类。第一类是正式验证，这类验证服务提供者是独立的专业验证机构（如会计师事务所和咨询企业等），并且应发布正式验证声明；第二类是第三方意见，出具意见的主体是非专业的独立第三方，这类验证服务提供者包括影响力较强的利益相关者群体或专家，他们并不对报告发表正式声明，而是提出与企业社会责任管理和绩效相关的意见及建议。

（三）企业社会责任报告的验证框架

根据0Dwyer和Owen（2005）的研究，可持续发展报告的外部独立鉴证发端于1997-1998年。各种不同的组织在可持续发展报告独立鉴证的实践中起到了重要的促进作用，提高了报告的可信度和质量。目前，全球范围内影响力最广的两个验证服务框架是社会和伦理责任协会（ISEA）发布的AA 1000验证标准和国际审计与验证准则委员会（IAASB）发布的ISAE 3000。

社会和伦理责任协会（ISEA）是一个非营利性的会员组织，其发布的AA 1000系列旨在为社会责任信息的披露与验证提供标准。2008年11月，ISEA发布了最新版本的AA 1000验证标准。其特点包括：（1）增强使用的清晰性；（2）将利益相关者置于验证的核心；（3）基于原则的标准，增强灵活性；（4）全方位的验证标准。ISAE 3000是由国际审计与验证准则委员会发布的与社会责任报告验证相关的标准，其主要特点包括：（1）对于验证保证程度，允许根据事项的内在特点确定合理保证或有限保证；（2）在一定条件下可利用专家团队的工作；（3）取消了对报告编制标准的限制，不规定普遍接受的编报原则；（4）对于验证声明，有限保证时结论应用消极方式，合理保证时则应采取积极方式。

尽管近年来我国出台了多部关于企业社会责任报告的政策指南，但鲜有提及企业社会责任报告验证。到目前为止，国内与企业社会责任报告验证相关的标准是由中国纺织服装工业协会发布的《中国纺织服装企业社会责任报告验证准则》（China Sus-tainabilitv Reporting Verification Rules and Instructions，简称CSR -VRAI）。该标准具有以下几方面特点：（1）配套性，中纺协在《中国纺织服装企业社会责任报告纲要》（China Sustainability Repor-ting Guidelines for Apparel and Textile Enterprises，简称CSR -GATEs）的基础上发布了该验证标准，前者为纺织类企业披露社会责任绩效信息提供了指引和规范，并明确建议企业对其报告内容进行独立验证，前者则为报告的验证工作提供原则指引与操作规范；（2）借鉴性，该标准的编写不仅依据中纺协自身制定的相关标准，还充分参考了国内外审计准则及社会责任报告验证标准；（3）行业性，该标准的设计与纺织行业的发展及工艺流程等紧密结合，相关指标体现了较高的行业关联性（如节能减排指标、产品安全指标等），具有明显的行业属性，由此使得验证标准也具有鲜明的行业性。

二、我国企业社会责任报告验证的现状——以深交所上市公司为例

企业社会责任报告验证类似于财务报表审计，可在一定程度上增强人们对相关信息的信赖程度，因此，对我国企业社会责任报告验证的情况进行分析很有必要。本文手工收集了深圳证券交易所上市公司2007-2014年发布的企业社会责任报告，对报告验证的情况进行描述性统计分析，以期发现问题、寻找对策。研究样本全部来自深交所网站。

（一）我国企业社会责任报告验证情况的描述性统计

1.企业社会责任报告验证的比例

通过搜集深交所上市公司2007-2014年发布的社会责任报告发现，自深交所于2006年出台《上市公司社会责任指引》后产生了显著的政策导向作用，越来越多的企业发布了企业社会责任报告；然而，仅有极个别企业对社会责任报告进行了验证。具体数据如表1所示。

从表l可知，尽管深交所上市公司发布社会责任报告的数量有了突飞猛进的增长，但企业对社会责任报告进行验证的主动意识很差，经过验证的报告占各年发布社会责任报告数的比例极低，但我们也看到，2007年和2008年企业社会责任报告验证数为0，2009年开始有所突破和发展。

2.提供验证服务的机构

在2007-2014年深交所上市公司经过验证的11份企业社会责任报告中，有9份报告的验证服务由专业认证机构或“四大”会计师事务所提供，2份报告的验证是来自专家的非正式验证。具体情况如表2所示。

在上述正式验证服务的提供机构中，必维国际检验集团（简称BV）和挪威船级社（简称DNV）均为全球知名的检验和认证机构，而提供验证服务的会计师事务所则为全球“四大”会计师事务所。据报道，同属四大的安永和毕马威会计师事务所均各自研发了与企业社会责任报告信息质量评价相关的指标及报告验证框架，而目前几乎没有本土的认证机构从事此类验证业务，国内会计师事务所也很少涉足企业社会责任报告的验证业务，这也凸显出目前中国企业社会责任报告验证的需求与供给双向不足。

3.验证依据的标准

正如财务报表审计需要遵循《独立审计准则》等标准，企业社会责任报告的验证也需要遵循一定的標准。在本研究样本中，9份正式验证报告所依据的标准如表3所示。

上述的9个样本中，经纬纺机和报喜鸟均为纺织业上市公司，其社会责任报告的验证依据是中纺协发布的验证依据《中国纺织服装企业社会责任报告验证准则》和《中国纺织服装企业社会责任报告纲要》；同时，报喜鸟社会责任报告的验证还参考了验证机构挪威船级社制定的《DNV可持续发展报告验证标准》。其他经过验证的社会责任报告则主要参考了国际通用标准ISAE3000和AA 1000审验标准。在目前我国本土社会责任报告验证标准较为匮乏的情况下，选择国际上运用广泛的社会责任报告验证标准是可行的，但同时要注意该标准的本土适应性。

4.验证声明的内容

验证机构在对企业社会责任报告进行验证后，应向报告组织提交验证声明，以供其公开声明之用；对于正式的第三方验证，验证标准还规范了验证声明的内容。

在本文搜集的Il份报告中，9个样本属于正式验证，均由验证机构发布了正式的书面验证声明，主要包括验证目的、验证范围、验证等级（合理保证或有限保证）、验证方法、验证结论、验证独立性、改进建议等。

此外，对于报喜鸟和经纬纺机的社会责任报告，除了由专业验证机构对报告提供验证服务外，中国纺织工业协会还对其发布了“验证意见”，对报告是否符合其制定的信息披露要求和报告质量的基本要求发表了意见，并建议各利益相关方接受并认可验证机构作出的验证结论。

（二）我国企业社会责任报告验证存在的问题

根据前述对社会责任报告验证标准的分析和深交所上市公司企业社会责任报告验证情况的描述性统计可知，中国现阶段的企业社会责任报告验证体系存在诸多缺陷，情势不容乐观。

1.通用型企业社会责任报告验证标准缺位

目前，通用型验证标准缺位是我国企业社会责任报告验证面临的最基本、最突出的问题。财务报表的审计必须依赖《独立审计准则》提供标准并规范审计工作，同样的，企业社会责任报告验证也必须有一套确立的标准来规范验证工作，保证验证质量。

我国相关监管机构对企业社会责任报告的验证尚未引起足够的重视，上海证券交易所仅在企业社会责任报告编制指引中指出，企业可聘请第三方验证其履行社会责任的情况并披露验证结果。迄今为止，我国仅有中纺协针对纺织服装行业出台了企业社会责任报告验证准则。尽管中纺协先行一步做出了良好的示范作用，但其出台的报告编写纲要和验证准则具有明显的行业属性，缺乏通用性。在目前缺乏国内通用标准的情况下，采取有影响力的国际标准ISAE 3000或AA 1000审验标准均是可行的，但在使用的过程中，也应注意标准的本土适应性。

2.国内会计师事务所和认证机构尚未重视社会责任报告验证业务

企业社会责任运动进入中国的时间不长，报告验证在我国仍属于新生事物。根据笔者搜集的资料和前文分析，我国日前几乎没有本土认证组织和会计师事务所涉足与企业社会责任报告验证相关的领域，而国外认证机构或会计师事务所几乎垄断了国内这部分业务。近年来，全球范围内的注册会计师行业越来越重视企业社会责任报告验证业务这一领域。2008年，国际会计师联合会主席Fermin DeIValle指出，随着商业理念对口『持续发展和社会业绩的关注，会计专业人士也应努力去提供企业社会责任报告领域的相关服务。在此背景下，全球四大会计师事务所也采取了积极行动。例如，毕马威会计师事务所成立了与企业社会责任相关的专门部门，并在多个国家为客户提供与企业社会责任报告相关的服务，服务领域涵盖报告、验证、战略支持等多方面；安永会计师事务所的表现也有诸多亮点，积极开拓与企业社会责任报告相关的服务领域，包括战略咨询、非财务报告系统的建立与改善、非财务报告的独立验证等。反观我国，本土认证机构和会计师事务所尚未意识到这一充满机遇和挑战、同时也蕴含巨大潜力的新领域。可以预见的是，随着经济的全球化以及社会责任运动的不断扩张，社会责任报告的独立验证将是不可逆转的潮流，我国将会有越来越多的企业社会责任报告要进行独立验证。本土会计师事务所和认证机构必须对这一领域引起足够的重视。

3.企业社会责任意识仍然不够

根据前文的分析，虽然我国企业社会责任报告的发布在数量方面有了长足的增长，但罕有企业主动对企业社会责任报告进行验证，而且接受验证的企业基本上都是规模大、效益好的企业，这在一定程度上说明企业社会责任意识仍然不足。由于目前我国对上市公司发布社会责任报告提出了强制性要求，多数企业发布报告的目的可能是为了应付监管需要或是进行自我宣传，大多数企业并未意识到提高企业可信度和公众认可度的重要意义，缺乏对社会责任报告进行独立验证的动机。具备客观、公正效力的第三方验证在国内企业发布社会责任报告时多出现缺位，有专家指出，验证成本高昂是主要原因，对中小企业必然是一种负担，在目前缺乏强制要求企业社会责任报告验证的情况下，企业不愿意花钱进行验证。对于有些企业而言，每年发布社会责任报告只是一种形式；如果只局限在为了完成任务而发布报告，这项工作是不可持续的，应该将企业战略规划与社会责任进行有机结合，使企业社会责任融入其日常管理，变成企业及其员工的自觉行动，这样的社会责任工作才能具有持续性。

三、政策建议

针对我国企业社会责任报告验证的现状，可从以下几方面进行改进。

第一，不断深化企业的社会责任意识。在目前我国未强制要求企业对社会责任报告进行验证的情況下，主动接受外部验证的企业少之又少，其原因归根到底还在于企业对承担社会责任的理解不够深入。基于此，大力增强企业社会责任的研究力度和宣传力度，强化企业社会责任意识极有必要。若企业具有较强的社会责任意识，就会自觉对各利益相关者承担应有的社会责任，并主动披露社会责任相关信息，且会接受外部独立验证以增强各利益相关者企业对社会责任信息的信赖。

第二，逐步完善企业社会责任报告验证标准。目前，我国仅有中纺协出台了行业性的社会责任报告验证标准，若要求所有行业出台各自的企业社会责任报告验证标准既不现实也不符合成本效益原则，同时也将降低不同行业企业社会责任报告的可比性。我国企业社会责任报告编写标准已日益成熟并逐渐与国际标准趋同，在此基础上由权威机构出台一套通用的社会责任报告验证标准已迫在眉睫。 第三，推进我国注册会计师行业对企业社会责任报告验证服务的理解和关注。积极开拓新服务领域对于深化注册会计师行业发展、增强行业活力具有重要意义，而企业社会责任报告的验证必将是充满机遇和挑战的新领域。在国际会计师事务所积极开拓这一业务范围的同时，我国会计师事务所应当顺应潮流，参与到竞争中，而不是任由国外相关机构垄断这一极具发展潜力的市场。国内会计师事务所应从人员素质、业务能力等方面积极应对，而提供这一市场的充分竞争也可使得企业社会责任报告验证的收费下降，在一定程度上缓解中小企业的压力。

第四，分步推行强制验证或自愿验证。从我国目前情况来看，要求企业自愿执行企业社会责任报告的独立验证并不现实，现阶段比较可行的做法是倡导法律法规强制要求企业接受社会责任报告独立验证，为此必须完善相应的法律法规。法律强制执行具有权威性，有助于扩大社会影响，并可在一定程度上及时纠正市场行为的偏差、防治“市场失灵”。随着企业社会责任意识的强化，可逐渐过渡到第二阶段，即企业自愿与外部强制相结合的阶段；最后，当客观条件成熟时，再完全过渡到自主执行，这是其最高阶段。

第五，不断提高验证人员的专业素养。企业社会责任报告的验证作为验证服务的一种，其验证对象、验证方法、评价指标等均具有一定程度的特殊性，同时，其专业性、技术性较强，对验证人员的专业胜任能力要求更高。尽管在一定条件下可利用专家的工作，但加强对验证人员的培训仍至关重要。验证人员不仅需要有较高的专业素养，同时还应具有较强的职业道德和社会责任感，因为在企业社会责任报告的验证过程中，验证人员的价值标准也起到重要作用。