中小企业内部控制研究

赵良苗

摘 要：当前，内部控制已经成为企业发展的重要因素之一，加强内部控制和提高经济效益已经成为中小企业的管理者的共识。文章从内部控制的概念界定为出发点，在此基础上分析了我国中小企业内部控制存在的问题，并提出了一些针对性策略，从而为中小企业有效的进行内部控制提供参考。

关键词：中小企业；内部控制研究

一、内部控制的概念界定

目前国内外的许多学者都对内部控制进行了概念界定，但是还没有形成统一的概念。国外主要以C0SO委员会为代表，其在研究报告《内部控制-整体框架》中对内部控制的概念进行了界定，其认为，内部控制就是受企业董事会、经营者和内部员工的影响，给予实现财务报告的可靠性、提高经营活动的效率和效果以及遵循所使用的法规等合理保证的过程。国内主要以2008年财政部等五部委发布的《企业内部控制规范》中对内部控制的概念界定为代表，其指出，内部控制主要是指受企业董事会、监事会、管理层和企业内部员工影响，目的是为了保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告和相关信息完整，促使企业经营效率和效果提高，推动企业的战略顺利实施的过程。总之，笔者认为，内部控制主要是指企业为了达到其经营目标，使得资产的安全完整性得以保护，而且促使会计信息资料真实可靠，推动经营方针得以实施，促使企业经营活动的经济性、效率性和效果性得以提高而采取的自我调整、规划、约束、评价和控制的一些方法、措施的总称。

二、中小企业内部控制存在的问题研究

（一）内部控制环境不完善

一方面，企业管理层具有比较弱的内部控制意识，中小企业一般人数比较小，具有比较单一化的产权主体，所有权与经营权相分离，一般管理层的决策具有主观性。另一方面，中小企业的所有者不重视内部控制或者不愿意构建和执行内部控制，前者是因为他们认为其自身经营能够给予财产安全，然而后者受利益的驱动比较大。许多中小企业的所有者在聘用与自己有关系的员工从事财务会计人员，便于为自己谋取更大的利益，出现公私不分的现象，他们把企业的所有者的家庭或者个人消费的款项当作企业的开支费用。由此可见，中小企业的所有者很不愿意对企业进行内部控制。同时，由于内部控制的成败与人的控制意识和行为有关，管理者不重视对自己的控制，而使得内部控制也无法发挥作用，最终导致企业员工对内部控制的理解不够。

（二）缺乏有效的监督评价机制

设计和执行内部控制是一个动态的工作，而不是单项工作，对内部控制进行有效执行时应该评价内部控制的设计和执行情况，依靠评价的反馈结果来对内部控制制度加以完善，促使内部控制更好的发挥作用，如果中小企业没有构建有效的监督评价机制，企业的管理者就不能很好的对内部控制制度加以了解，也不能很好的改进内部控制，所以，内部监督评价机制能够促使内部控制的作用得以发挥。但是依据目前的状况，大部分中小企业在开展内部控制工作时，把更多的精力投放到怎样制定规章制度上，而很少构建内部监督评价机制，对内部控制制度的执行情况进行的监督和评价就更加少。所以，我国的中小企业缺乏有效的监督评价机制。

（三）内控制度行为主体素质较低

近些年来，中小企业财务部门的业务培训和思想教育与岗位要求不相符合，还有的家族式企业让不具有财务知识的人员从事财务会计工作，这部分的素质比较低，不能很好的运用内部控制制度，还有的一些中小企业的管理者不具有财务知识，他们在业务上独断专行，不具备法律意识，阻碍了企业内部控制制度的建立和完善。不完善和健全的内部控制制度，会给财会部门带来很多问题，一些不具有高思想觉悟的人员会借助这些问题，不断的贪污企业的资产，给企业带来很大的经济损失，促使中小企业资金短缺的问题变得更加严重。

三、完善中小企业内部控制的对策建议

（一）创造良好的企业内部控制环境

首先，重视培养管理者的内部控制意识。中小企业的管理者必须具有现代化的管理理念，重视内部控制制度的制定，促使内部控制制度得以良好的实施。同时管理人员还应该认识到内部控制制度对企业发展和企业实现自身目标的重要性。重视培养高素质人才，应该以人为本，为员工营造一个平等、互利、管理较完善、控制有效、相互激励、相互制约和相互竞争的氛围。从而最大的限度的提高员工的工作积极性。其次，构建员工培训机制，促使员工的素质得以提高。中小企业员工的素质不高，因此，企业应该根据自身的实际情况建立适合自身发展的员工培训机制。依靠培训让他们认识自己所处岗位对企业发展的重要性，促使其具有良好的工作习惯，进而使得自身的思想素质和业务素质得以提高。第三，重视企业文化建设。企业文化能够影响企业的内部控制，企业在培养自身的企业文化时，应该与内部控制结合起来，为企业营造一个良好的企业文化氛围，保证企业文化与企业的战略目标相一致。

（二）完善评价与考评体系

完善的评价与考核体系能够激励员工、提高企业的活力和竞争力、促使企业在市场中的地位得以提升和促进企业发展，它是企业管理最重要的问题。中小企业可依据当前存在的各种问题，在企业的评价与考核体系中灌入内部控制系统，进而对评价与考核系统加以完善，促进企业的内部控制制度和各种监督手段的顺利实施。

（三）提高企业各级人员的素质

伴随着市场经济的快速发展，企业之间的竞争变得格外激烈，中小企业要想在竞争中取得收益，在抓住市场机遇的同时，还要重视企业内部控制。尤其是企业的高层管理人员，要把内部控制当作重中之重，虚心向大型企业学习管理的制度和方法，要不断从大型企业那里学到现代化的管理方法和知识，同时还要不断思考和创新，制定出适合自身发展的内部控制制度。我们还要清楚，高素质人员能够创造出高质量的产品，并且依靠产品，提高自身的核心竞争力。因此，企业只有重视培养高素质人才，加强管理者与员工、员工与员工之间的沟通，及时把握员工的思想、动机和行为，才能做好内部控制工作。（作者单位：河南大学国际教育学院）

参考文献：

[1] 左文书.企业内部控制理论[M].武汉.武汉大学出版社，2011.

[2] 杨雄胜.内部控制范畴定义探索[J].会计研究，2011（8）

[3] 鲁兰.我国中小企业内部控制问题研究[D] .北京：首都经济贸易大学，2011.