已核销坏账收回后的账务处理初探

尹兴华

摘 要：随着社会经济的快速发展，企业之间的竞争日趋激烈，为了能够获得更多的客户，企业不得不向客户提供自己的商业信用，并获得客户的信任，得到更多的经济利益。企业在投资方面有短期投资和长期投资之分，而应收账款则是短期投资中的一部分。有些账目由于当时某些原因收不回来而作废，但是在日后的某一天却收回来了，针对这一现象的账务处理也是财务部门工作中的一部分。文章主要针对这部分的内容进行分析和讨论，希望能够给相关的人员提供借鉴性意义。

关键词：坏账；会计工作；账务处理

所谓的应收账款则是企业为客户提供相应的产品、服务，应该获得的款项，以及垫付的资金到期没兑现的商业汇票等等。应收账款是企业资金流通中的重要环节，但是在这个环节中往往会出现一些坏账，进而和应收企业存在着一定的债券关系，十分不利于企业的资金周转。国家自从二零零七年一月一开始实行的《企业会计准则》中明确规定了应收账款属于企业金融资产。所以说企业也应该按照相关标准对这部分资金进行核算。

1 新准则关于应收账款发生减值时的具体规定

根据我国现行的新会计准则，企业的应收账款发生减值的时候应该做好具体的减值准备工作，下面我们就看一下关于这方面工作的具体规定。

（1）企业应该根据金融工具以及相关的计量准则来确定是否发生了应收账款的减值，并应该按照相关减少记录的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。如果本次记录应该计提的坏账高出了账目余额，应该按照相应的差额来进行计提；如果计提金额小于账目金额，那就应该做好相反的记录，会计应该根据具体的情况进行记录。

（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

2 举例分析

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

例1：甲企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备4050元。计提前“坏账准备”账户无余额。分录如下：

借：资产减值损失4050

贷：坏账准备4050

例2：甲企业以前销售给乙公司4500元商品逾期屡经催收无效。经批准同意作坏账损失转销（甲企业“坏账准备”账户贷方余额仅为4050元）。分录如下：

借：坏账准备4500

贷：应收账款——乙公司4500

转销后，“坏账准备”账户出现借方余额450元（4500-4050）

例3：上述例2坏账损失转销后，乙公司又偿付了全部的欠款4500元。分录如下：

借：银行存款4500

贷：坏账准备4500

3 从不同角度分析新准则中相关规定存在的缺陷

对于例3所描述的账务处理方式，作者认为可以通过两步来做好处理工作。由于这部分账目是已经确认转销但又重新收回，所以第一步工作就是把已经经过核对销毁的坏账转回，也就是恢复这部分账目金额，同时也恢复对乙公司的债权关系。第二步就是针对这部分账目的处理工作。下面我们就谈一下具体的操作流程。

（1）将核销的坏账转回

借：应收账款4500

贷：坏账准备4500

（2）收款

借：银行存款4500

贷：坏账准备4500

上面两种的账务处理工作虽然看上去一样，而且对企业的资产影响也相似，但是对整个会计工作信息的影响却是不同的，这就是说如何处理这部分工作对于会计工作的作用是不一样的。下面我们就从会计经营管理角度分析上述账务处理存在的问题，帮助会计人员更好地进行此类工作。

（1）核算职能方面：核算职能是会计工作中的重要组成部分，核算工作能够直接反映整个企业的经济活动，为企业的领导者提供相关数据，帮助他们做出更为科学的决策。所以说会计人员必须保证提供的核算结果准确，这就需要按照客观性、明晰性、重要性的原则来处理已核销坏账收回后的账目处理工作。其中客观性原则就是真实性、完整性、无偏性，一旦會计人员的核算结果不符合真实性，那么后面的工作都会出现错误，如果不符合完整性，那么就无法全面的放反企业的经营活动情况；如果不符合无偏性，就会导致实际的核算数据与核算结果不一致。明晰性原则则是要求会计人员提供的信息清晰、明确，但是在新会计准则下会计人员针对这部分的工作处理的过于简单化，提供的信息也不容易让人理解。此外，作为企业，应收账目是企业资产的重要部分，为企业的发展提供资金支持，所以这些原则都是会计人员必须遵守的，保证会计核算功能的准确。

（2）监督职能方面：这个职能主要就是会计人员对企业的经济活动进行规范和控制，进而达到企业预期的目标。该项职能是会计职能的核心部分，不仅具有监督经济活动的合理性，而且还具有合法性。上面提到的处理方式不能保证此项职能的实行。

（3）参与经营决策方面：关于应收账款明细账的设置，企业的目的就是希望能够以此来监督自身经营活动中产生的资金往来结算工作，在新的会计准则当中已经明确规定了对于这部分的工作不可以在企业应收账款明细账目中出现，而企业的短期投资又包括应收账款这项内容，所以企业必须加强对这部分工作的管理，所以说多数企业都会制定自身的信用政策来确定客户的信用标准，进一步增强对应收账款的管理。企业所制定的信用政策则是根据企业和客户之间的往来账目，对账目中的坏账率来制定相应的信用政策，进而把这种产生坏账的几率降为最低，保证企业的资金周转正常。

针对上面的例子，可以看出，对于甲公司来说，乙公司并没有归还应收货款，所以核对之后作为坏账进行销毁。而甲公司原来制定了一个专门针对乙公司的信用政策，进而造成该项账务处理不会在明细账中得到反映，进而导致甲公司计算乙公司的有很高的坏账率，进而对乙公司提出更加严格的信用条件。也就是说甲公司根据错误的会计信息，对乙公司有个错误的信用评价，这就对乙公司来说很不公平，乙公司可能会取消合作，转向其他的公司，甲公司也会失去重要的客户，给企业带来经济损失。所以说，会计工作对于企业来说十分重要。

4 结束语

总之，文章主要针对当前时期企业中存在的关于已核销坏账收回后的账务处理问题进行了分析，从中可以得出作为企业应该对这部分的工作加以重视，在国家新准则的条件下，对这部分的规定进一步完善。可以根据具体情况对这部分工作进行分步骤处理，进而有效地解决这类问题，保证企业的正常运转。

参考文献

[1]朱学义.财务与会计[M].北京：机械工业出版社，2007.

[2]财政部.企业会计准则[M].北京：中国财政经济出版社，2006.