关于社会责任审计的思考

作者简介：董春霞（1993-），女，本科，会计学专业，研究方向：审计。

摘要：随着我国社会经济的发展，职工福利侵害、社区关系紧张、消费者权益保护不力、能源短缺、环境污染等一系列严重的社会问题成为亟待解决的难题，这些问题均与企业在追逐利润最大化的过程中产生的负面影响息息相关，企业与社会发生的矛盾越发激烈。结合我国现状及国外社会责任审计经验，当前急需一套适合我国国情的企业社会责任审计程序和方法。本文从社会责任审计的概念和理论基础入手，回顾了社会责任审计的研究现状，对社会责任的内容和程序进一步研究说明，指出了未来的研究方向。

关键词：社会责任；审计；必要性

一、前言

（一） 社会责任审计的提出

西方各个国家的研究者在六十年代至今对社会责任问题进行了及其详尽而全面的研究，取得了丰富的研究成果和一套较为先进的理论体系。而在我国这一研究从上世纪八十年代才刚刚开始，但随着我国经济快速发展加入WTO组织之后，资源浪费、环境破坏、员工权益遭到侵害等社会问题日益严峻，这些问题对社会的发展和进步起到了极大的消极作用，不利于社会发展。党的十八大提出各项要求，其中对企业要求必须在法律允许的范围内承担必要的社会责任，与此同时也需要社会责任审计发挥应有的作用，作为第三方监督企业行为，使企业履真实有效的社会责任。

（二） 社会责任审计的理论基础

委托代理理论可以说是社会责任审计的理论基础，因委托代理的发生而发生的审计行为同样因为委托代理的发展而不断发展，这是社会责任审计理论的基本观点。委托代理理论认为，对企业履行社会责任情况的评价和检查是社会责任审计，而对委托代理履行情况的评价与检查是审计的本质。新制度经济学的理论认为，利益最大化的目标必然造成企业负外部性较大，大部分行为产生的都是负外部性，而企业的某些产生相应的外部性的行为倾向于负外部性。许多企业在当前经济全球化的大环境中拥有越来越大的社会影响力，企业产生的负外部性的经济行为将有可能带给给不相关的个人和团体非常大的不利影响，即其行为所产生的私有成本明显小于社会成本。

（三）社会责任审计的内容

企业针对一些经济与社会问题时产生的活动绩效即为社会责任审计的内容。社会责任审计的内容界定等问题研究得最多的是西方国家，如将社会责任审计的内容分解为三个维度的A.Carroll：首先是第一个维度，作为社会责任的种类；其次，企业应对社会问题时应用的哲学是第二个维度；最后作为第三个维度的是企业社会责任所联系的社会问题。以上问题都有可能随企业具体情况变化如所在行业的变动后而有所不同。阳秋林联系我国的当前情况，将社会责任审计的内容大体总结为以下五个方面：第一，审计反映的企业对消费者履行责任情况；第二，审计反映的企业对政府、公众履行职责情况；第三，审计对企业经营管理者有没有利用职务来实行贪污腐败等情况；第四，审计反映的企业对职工责任的履行情况；第五，审计反映的企业生态责任及履行环保情况。

二、开展社会责任审计的必要性和可行性分析

（一）关于开展社会责任审计的必要性分析

对企业经济活动的合法性与真实性进行严格监管审查即为审计工作。审计要认识到对企业发展的有重要意义的社会责任问题，还要关注企业在财务方面是否具有真实有效的财务状况，这些都是经济市场能否健康发展的重中之重。社会责任问题是一个综合了经济、环境、行政、社会等多个方面的社会经济问题，解决这个问题需要将各个方面相结合，其中一个非常有效的手段就是社会责任审计。随着可持续发展理念的不断深入，维权意识持续增强，社会公众环保意识越来越高，社会责任对市场经济的重要影响得到越来越多利益相关者的关注。一方面，政府为了构建美丽中国与和谐社会开始大力支持“绿色”企业，从政策上给予对社会责任履行情况优秀的企业更多的扶助；另一方面投资者更愿意为了自身利益考虑将资本投到“慈善型”、“环保型”企业，这时一份真实的经过鉴证的社会责任报告就成为企业提供的必不可少的一部分内容；此外，广大消费者与媒体同样有监督检查企业的社会责任的履行状况的需求，一份经过审计的社会责任报告必不可少。

（二）关于开展社会责任审计的可行性分析

首先是对我国的基本国情的适应。第一，必须对要具体问题具体分析，作为发展中国家，我国正处于社会主义初级阶段之中，许多企业也同样是初步发展的时期；第二，我们绝不能直接照抄照搬西方的理论和实践经验，这是我国社会主义的公有制性质决定的。我国整个国民经济发展的主导是国有企业，国有企业对我国经济的影响力较大，因此应该当好的履行 “领导者”的角色，推动整个社会中企业对社会责任的履行。其次，能在法律制度层面强化社会责任的监管。我国在2005年发布的《中国企业社会责任标准》是第一部企业社会责任标准，在中国企业社会责任论坛上发布，我国为进一步扩大了社会责任的范围，在2013年首次颁布了《中国中小企业社会责任指南》。2013年10月31日为止，中国有1525家企业，公开发布了社会责任报告。最后，加强社会责任报告鉴证实践活动，提高社会责任报告鉴证理论。在利益相关者眼中，社会责任报告的可信度及其真实性越来越得到社会各界人士的极大关注，审计社会责任报告不仅提高了社会责任报告鉴证实践活动、改进了社会责任报告鉴证理论，还在某种程度上提高了公司的社会责任绩效并完善了信息披露的可信性。

三、我国社会责任审计的问题剖析

（一）社会责任审计准则缺失问题

企业不经过审计便可直接报出报告，没有强制规定企业编制的社会责任报告必须接受审计。促使企业积极履行自身需要履行的社会责任是披露社会责任报告的原因，但我国当前没有明确规定，社会责任报告的内容及披露方式没有具体要求，导致社会责任报告未能取得应有效果，并没有对社会责任有实质上的帮助。同时，企业不需要第三方出具专门的审计报告，也没有第三方对其报告的真实性进行审计，对外报出披露社会责任的报告仅仅有管理者签字就可以了。这样造成企业管理者对社会责任报告的真实性和重要性认识不高，一些企业为了提升企业形象掩盖其存在的真实问题，只披露具有对自身有利方面的社会责任报告，做虚假宣传损害了具有知情权者及利益相关者的个人利益。

（二）企业有违社会责任发生问题

最近几年，虽然国内有大多数企业在社会责任报告披露方面较为真实，基本能够按照道德规范行事，遵守市场经济准则，但也有一些企业，经常做出一些违背公平正义、触犯法律道德的事情来，甚至一些著名企业也是如此。问题奶粉伤害儿童生命事件自2003年以来在我国山西、山东、安徽、重庆多地不断发生，还有数年来令人膛目结舌在多地大小矿场不断发生的矿难事故。据国家安监局统计表明，849万仅为2009年一年查处的各类非法违法生产经营行为事件数量，其中造成人员伤害最终死亡的人数将近9万。此外还有松花江重大水污染事件、淮河流域的“癌症村”和太湖蓝藻爆发等一系列污染环境事件以及在我国不履行质量三包规定的国外液晶电视生产商、有毒化学原料生产一次性筷子与米粉等等一件件骇人听闻的事件，这些事件的背后暴漏了中国企业在环境责任和消费者责任方面的严重失责。

（三）相关法规不完善问题

我国在欧美国家和地区的影响下，对社会责任审计问题的探讨和研究得到了一定程度上的发展。但是研究的方法仍然有许多的缺陷，这是因为我国社会责任研究比起欧美国家来说起步较晚，研究主要还处于理论阶段，实际应用较少，社会责任研究需要政府、企业多方面大力支持才能更快更好的发展。在我国企业履行社会责任方面，有些法规虽有原则性规定，但制定得不够具体，缺乏实践，在必要的评价、监督尤其是处罚手段等方面存在缺失，而这便是一些企业明知故犯的重要原因。

四、加强我国社会责任审计的建议

（一）建立社会责任审计准则

对企业社会责任审计进行研究，完善和界定社会责任审计的标准与准则，确立社会责任审计实务的实践方法。我们应该明白，企业对所有利益相关者（包括政府、公众、消费者、员工、经销商、供应商、股东等）均应承担企业社会责任，而对于社会责任完成的质量高低及其履行情况都应该有一套规范的准则来保障。因此，在我国要更好地开展审计工作，要首先做到有据可依，开展社会责任审计必须要有一套相应的标准规范。其次，让企业接受审计自愿发布真实有效的社会责任报告很难，企业在这方面需求较弱动机并不明确，同时审计也没有确定的方法，工作更多的是盲目，这些都是从以前的实际情况得出的结论。

（二）组建社会责任审计小组

社会责任审计需要各方面的人对企业进行综合评价，因此有必要成立专门的社会责任联合小组审计社会责任。社会责任审计需要涉猎多个学科，内容涵盖的范围较大，增强从业人员职业素质，提高从业人员职业水平有极大要求。首先，为了最大限度地加强社会责任的审计工作，使其能融汇各方面的信息综合评价，我们需要建立专门的社会责任审计联合小组，让法律、社保、税务、工程、环保各个方面的专家形成专家团队与审计工作人员一起共同对企业社会责任进行审计。其次，又有技术性高、专业性强的合规性审计与绩效审计，更是较多的涉及到财务方面的审计工作，因此，社会责任审计需要从业人员具有高素质、高水平。

（三）提升社会责任审计的监督力度

提升社会责任审计需要在对社会责任报告进行审计的基础上对企业社会责任的真实现状进行监管。必须大力对企业进行社会责任审计宣传监管，制定并改革相关法律法规，严格按照相关法律的规定执行，不徇私情加强监管，利用监管结果对违反社会责任的企业进行严厉处罚，加强监督力度和处罚力度两个方面。当越到严重违反社会责任的行为时，首先要对责任要追究到底，然后明确处罚力度，按规定要求严格执行，只有这样真正地让审计发挥其效用，才能把企业引导到正确的轨道上来，让企业真正履行其应负的社会责任。

（四）强化企业履行社会责任审计意识

当前社会一些企业只追求眼前的利益，而对其他利益相关者受到损失视而不见，忽视对利益相关者的社会责任问题，新闻中经常看到严重损害消费者和社会利益的事件，这一切均给企业带来不可挽回的负面影响，甚至导致多个大型企业的破产。因此，必须强化企业履行社会责任审计的意识，优化企业公司的治理结构，才能使企业长久的生存下去。基于以上原因，从企业战略层面入手，对社会责任问题进行干预成为必要手段，只有这样才能保证下达企业的各项政策制度能顺利进行，这是一个重要因素，与价格、质量等一样能够提高企业竞争力。企业要优化治理结构为实施社会责任审计奠定良好的现实基础、提供有力的战略背景。（作者单位：辽宁师范大学海华学院）

参考文献：

[1]黄溶冰，王丽艳.企业社会责任审计述评[J].郑州航空工业管理学院学报，2010，29（5）.

[2]阳秋林，李冬生.社会责任审计初探[J].财会月刊，2013（A12）.

[3]刘长翠.论社会责任审计[J].中国审计信息与方法，2012（9）2.