会计师事务所多元化业务研究

王顺严 久欣 王子南

作者简介：王顺（1989-），男，回族，河南省新郑市，云南民族大学会计学硕士。

严久欣（1991-），女，汉，内蒙古海拉尔市，会计学硕士，就读于云南民族大学。

王子南（1989-），女，汉，河北省石家庄人，企业管理硕士，就读于云南民族大学。

摘要：伴随着我国经济发展的腾飞，经济体制制度的越来越完善，大中小企业不断涌现，审计市场也变得越来越活跃。在这样的背景下，审计市场的需求将会趋于多元化，不仅仅是审计市场，大众希望更加全面的了解某一领域的信息，企业家希望企业能够得到更好的发展。对于会计师事务所而言，多元化的发展将势在必行。

关键词：非审计服务；会计师事务所多元化经营

一、绪论

经营活动多元化业务发展是企业在主要盈利活动以外的经营活动。具体而言，是在同一企业提供多种业务服务活动，企业在从发展初期到后来的一定阶段后，为了寻求盈利上的突破，采用战略性的决策（多元化的经营、差异化的经营）。多元化的服务对与一个会计师事务所而言，是除了审计业务以外所提供的其他服务。

二、会计师事务所审计服务和非审计服务

在事务所中，审计服务是事务所的职业会计师在接受委托人委托的情况下，对被审企业的财务报表、内控体系等相关资料审计，在保持独立性的基础上发表审计意见。而在事务所中的非审计业务，是指在审计服务之外，会计师事务所经营的其他业务。专业会计人员通过自己的知识、执业经验、专业分析方法提供的专业会计服务。非审计服务打破了过去老式的服务领域，拓展到企业的方方面面，包括管理、绩效和评估等方面。目前在市场经济条件下，非审计的服务在会计师事务所中的收入占总收入的比重越来越大。多元化的经营与执业会计师的独立性与声誉长期都是受到全球会计学理论和实务领域专家们所研究的热点。到目前为止尚未形成一致的结论。在美国发生举世瞩目的安然事件后，要求整改会计企业的要求屡见不鲜，后来美国政府颁布萨班斯法案后，对整个会计市场提出了严格的要求，从企业到事务所的整改大大超过想象，对企业的内部控制制度、信息披露、会计师的要求进行严格的规定。同样，对审计师的审计服务也进行了严格的限制。在我国，相关研究者根据国外的理论对会计服务行业提供的对非审计服务行业进行一系列的限制，比如如何提高会计人员的独立性，如何预防审计失败的发生。在经济发展比较快的时代，非审计服务行业作为新型行业，其服务水平得到极快的发展，业务范围发展到企业的所有过程。在参考国际上权威会计组织的相关准则后，国外大型会计公司业务内容大致分为，保证服务。包括审计鉴证服务、审计报表服务、企业注册验资服务、其他相关保证服务等。其他相关专业服务，包括税务咨询服务、法律咨询服务、企业财务管理服务等。审计鉴证服务是通过执业会计师对被审计企业进行财务报表审计。对各种财务信息的真实性做出评价，然后出具财务报告，其中包括出具财报审计报告，出具内部控制披露报告等。企业鉴证报告具体表现为执业注册会计师提供财务鉴证服务，具有法律效力。其他非审计的专业服务强调从业人员的综合性、各种领域的专业性。对会计师的独立性要求不高，主要强调其专业技能。

三、国内外相关文献理论

相关学者认为，随着市场化水平的不断提高，市场的需求也在日益的增多，企业的管理咨询服务也相继的越来愈多，对于执业会计师而言，企业的管理咨询服务在其专业领域也具有一定的相关性，向企业管理方面进行业务扩展也将是快速及时事务所的一块“大蛋糕”。相对而言，执业会计师将拥有跟强的专业性和竞争性。但是，有一些专家则认为，会计师对会计专业有很强的专业型，因为在某种程度上所有企业的会计基本上都是相同的，但是执业会计师并不了解某一企业的全部情况，进行管理咨询服务能否具有较强的专业性，这一点只是在理论上可行，在实际应用过程中是否会遇到阻力，还不得而知，也没有相关的理论基础支撑。

四、国内外多元化比较

在我国目前的研究结果看，多元化经营是否会影响会计师事务所的独立性，这一点相关的专家们并没有形成统一的意见。我国会计师事务所在与西方国家会计公司相比，在非审计服务的发展上存在这极其巨大差异。国外的会计公司在业务范围涉及到企业管理的全过程。比如普华永道（签证和商务咨询。商务程序外包、企业融资、全球税务咨询、管理咨询），德勒（法律咨询、财务咨询、HR咨询、税务咨询）。其中有相关的结论指出，会计师事务所的业务从单一的审计服务到多元化的综合业务发展，在企业的利益和收入构成方面都有着巨大的变化，在这两者之间是不是会相互依存，或者相互排斥，有学者认为两者之间会相互依存，如果非审计服务的收入占比远大于事务所的审计业务，是不是事务所会降低其独立性去迎合企业的非审计服务，进而使审计报告失效，成为目标企业利用事务所静进而粉饰财务报表，在市场上发布愚弄社会大众，甚至是政府工作人员的工具，这一点并没有相关的实证数据分析，在我国也没有学者得出定论。而且，我国的市场成熟度与国外的市场成熟度相比，存在着巨大的差异，在国外，非审计服务的收入远远高于审计服务的收入，在我国，非审计服务才刚刚处于起步阶段，在国外，有明确的法律条文，比如萨班斯法案，在我国，相关的法律并没有出台，并且现有法律也不够完善。

五、结论

依据审计质量的双层面的研究模型，对西方审计质量的研究在进行系统梳理的基础上，在关于制度背景下的考虑，西方审计质量研究聚焦于发达国家市场，我国的事务所多元化服务研究不但在理论研究方面处于起步阶段，而且在实务应用方面也处于起步阶段，再结合我国学者陈汉文专家的审计质量实证研究的基础上，建议我国在事务所未来发展的基础上应参考一下几点，我国上市公司与政府之间形成一种默契，就是上有政策，下有对策。规范市场的大势不可阻挡，而且市场的乱象在短时期内不能根治，所以，政府是社会发展的先驱者，就像设备的引擎一样主导着市场，特别是在我国的社会背景下，建议政府培育或者孕育良好的市场环境，对于市场要发挥应有的作用。在上市公司中，严格规范指引上市公司的行为，发挥上市公司应有的社会责任，在此基础上，市场才会慢向前发展，审计需求和非审计的需求才会应运而生。在当前，从国内会计师事务所的经营状况和内部控制看，我国事务所和国外事务所相比较，在企业管理、领导方式、利益相关者、内部制衡等方面存在着巨大的差距和不足。自中国注册会计师协发布会计师事务所内部治理指南等一系列准则后，是否有效的指引实施内部质量控制还不得而知，但是，这为事务所的多元化经营提供了一定的基础。同时，国内学者也发现了新的研究空间。未来的研究结论将在未来得到证实，在事务所多元化经营方面的研究不会停止，从多元化经营，到事务所的独立性程度，再到事务所的审计质量，一环又一环紧密相联。相关的研究也必须紧扣实证，实地的进行考察。由于我国审计市场处于市场经济的初级阶段，事务所竞争手段和战旅的逐步元化势必会对行业的发展产生一些变革，与审计质量的关系将会是未来我国的审计市场的重要动力。审计质量与多元化的研究的也必将成为持续关注的焦点问题，未来的研究需要在改进研究设计和丰富证据的基础上，进一步关注不同类型事务所竞争手段的差异和市场细分等可能产生的影响。（作者单位：云南民族大学管理学院）

参考文献：

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