会计中公允价值应用研究

王顺严 久欣 王子南

作者简介：王顺（1989-），男，回族，河南省新郑市，云南民族大学会计学硕士。

严久欣（1991-），女，汉，内蒙古海拉尔市，会计学硕士，就读于云南民族大学。

王子南（1989-），女，汉，河北省石家庄人，企业管理硕士，就读于云南民族大学。

摘要：知识经济时期的出现，使经济环境波动性变大，会计历史成本所反映的账面价值己经严重偏离了市场价值，影响了信息决策者的正确决策。成本计量理论反映了经济现实价值的计量属性，即公允价值。在历史上看，会计历史成本是货币计量的主要手段，随着经济的发展，金融衍生工具的不断出现，会计历史成本逐渐难以适应新的局面。为了保持信息真实的质量，政府机构把公允价值计量作为计量方式，应用到所有金融工具作为基本目标。公允价值的应用范围在不断扩展，从金融工具扩展到其他领域。在国际上面看，应用公允价值己是各国普遍采用的方式。目前在我国，对公允价值计量的理论研究和实务研究还比较落后，使得对公允价值的应用探讨有了重要的理论意义和现实意义。

关键词：公允价值；会计历史成本；货币现值

一、引言

各国的会计史均证明，经济越发展，财务信息越重要，经济越发展，财务信息的真实性能促进或者阻碍经济发展的能力越大。会计最核心的本质是计量。换一句话说，会计如果不能可靠的计量，就不可能出具财务报告，从会计历史的发展角度看，会计活动从古代的结绳记事、绘图记事到近代趋近代的复式记账法，在相当长的历史过程中，会计的核心本质是没有变化的，是计量。因此，会计的发展也是计量的发展。会计计量最重要的部分就是计量模式，如前文所说，包括历史成本计量、公允价值计量等。各种计量的综合自然成为研究的热点，公允价值计量将成为会计学科上的又一个重要的标志。公允价值计量是国际会计学理论界研究的一个热点话题。国际有关机构都发布关于公允价值的准则。关于公允价值应用的计量模式将大大加强公允价值在会计中的应用。目前国际上在公允价值方面的研究已向公允价值的本质上的深层次的转变。自1997年以来，在我国的公允价值会计准则中，首次出现公允价值，国家政府已经开始重视公允价值，会计界的学者们将公允价值作为重点进行研究，研究适合于在我国的公允价值体系，然而，随之而来的其他新思想，新思维为应运而生，许多操纵报表的会计造假案使公众对与公允价值的应用产生严重怀疑。也没有一个相对规范的体系指引。自从我国财政部修订了会计准则，缩小公允价值的应用领域，公允价值的发展还远没有结束。

二、理论研究意义

会计公允价值应用的探讨对研究会计规律、完善理论和推动会计和其他学科的建发展据有重要作用。会计公允价值的研究可以解决无形资产计量问题、人力资源会计发展困境、环境会计等新领域问题。国际形式复杂多变，没有什么特定的发展路线，我国加入世界贸易组织后对外界进一步开放，我国的会计准则与发达国家的准则有并轨的趋势，借鉴国外先进的会计理论势必对我国的会计发展有一定的作用。

三、会计公允价值

美国会计机构将公允价值解释为在交易中收到的货币金额，以及非货币或者实物转让中的交换价格的约值。当然，公允价值的定义也在不断的变化和完善，在80年代，利率、汇率被放开后，金融业的激烈竞争加剧产生了衍生性金融工具，衍生金融工具的大量出现，各种各样的问题也出现。美国在从事衍生性金融工具交易的过程中曾蒙受巨大损失，被迫陷入财务危机，甚至破产。在历史成本计量上的财务报告，其好的经营业绩和好的财务状况一直受到青睐，因此，投资者的理解是会计历史成本下的财务报告不能为政府监管部门和相关投资者发出预警信息。反而容易误导投资者的判断。美国证券委员会前主席曾提出应对衍生性金融产品采用公允价值进行计量。美国财务会计准则委员会曾定义了公允价值是金融工具在交易之间在采用的真实价格，而非强迫的价格。

四、公允价值具有的特性

一是会计历史成本，是对己经的交易，支付的价格。代表资产或者劳务所取得时的价值。历史成本的特性是过去发生的交易，它把商品计价交给市场，而只对取得的成本或者收入进行估计。而且，会计历史成本要求有两个假设条件，一是币值稳定前提条件。二是社会劳动生产率不变条件。在不考虑价格波动的情况下进行计量，这无疑是有风险的。同时，会计历史成本假定交易价格为公允的，这样使财务信息有可靠性，但是却违背了财务信息的公允性和真实性。公允价值本质上必须是与市场价格相符的，具有动态性，这样才能及时的反映财务信息，从而做出抉择。公允价值的应用要与科技发展水平相适应，在当今商品价格变化的市场环境中，公允价值与账面价值相符使财务信息满足利益相关者等使用者的需求，从而使信息具有了相关性。公允价值特性，第一，公允价值反映在特定时间点和特定经济环境下，商品的价格。公允价值是不断变化的，它是经济环境变化的产物。它反映当前经济环境下货币的影响以及在市场上的价格。准确的反映企业真实的财务信息是企业财务会计的基本目标，但是，由于市场的缺乏信息透明度和各种计量方法的不成熟，财务会计不管采用什么方法，还是有一定的缺陷。

五、会计公允价值的计量方法

公允价值计算是世界性的难题。在现实交易中，商品的价格通过什么方法进行估计，有关学者进行了大量的研究，目前的估计价值的方法有以下几种，市场价格法、现值折算法、期望现金流量法、期权定价模型法等。市场价格法、现值折算法是被普遍运用的方法，其他方法主要应用于衍生性金融工具价值的确定。

六、公允价值应用现状分析

市场化水平偏低，结合上下游企业和供应链研究，我国的市场化程度不好，政府干预过大，属于进入转型，并且进入市场经济的初级阶段。发达国家在成熟市场的体制并不适用于我国情况，通过对各个数据和指标的测算，发达国家目前的市场化程度和非市场化程度与我国差距太大。财务会计人员的职业素质有待提高，公允价值的形成过程中有个人判断，也就是主观因素。需要更多的客观因素去测试公允价值。职业会计人员的职业道德在公允价值形成中起重要作用。但是目前来说，会计人员的待遇、素质等都不能跟上经济发展所要求的条件。在交易费用中，没有确切的指标和制度可执行。经济基础决定上层建筑，法律在所有国家都是以维护正常秩序法律体系。我国与发达国家相比，在司法体系中，仍然落后。在法律完善程度上比较薄弱。在不完善的制度下，再好的公允价值计量方法都有可能变为一纸空文。操纵会计信息手段层出不穷，严重制约公允价值在社会经济中的应用。我国政府监管部门在参与企业会计准则的制定上面比较乏力，企业会计准则需适用于全社会，在宏观层面难度大，我国又是发展中的大国，难度可想而知。

七、中国公允价值在实际中应用建议

通过本文在公允价值方面的研究，在应用方面，大多数学者认为在现阶段应采取会计谨慎性原则推行公允价值。人们对公允价值的认识要一个过程的。对于公允价值在现实中的应用，可以采取以下措施，理清公允价值相关的因素，比如，公允价值和利润操纵之间没有直接联系。在会计中，采取会计历史成本和公允价值双重计量模式不适用于现阶段的经济环境，太复杂，会计人员工作量太大，而却人员专业水平要求极高。（作者单位：云南民族大学管理学院）

参考文献：

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[3]劳秦汉.文化、会计人、会计实务与理论.会计研究.2001（1），17-19