经济责任审计风险的成因及防范

杨雅乔　权烨

摘 要：随着我国反腐力度的加强，经济责任审计在监察监督领导干部贪腐、违反法规法纪方面的作用越来越被重视，经济责任审计也有着越来越多的应用，但是随着反腐工作的深入，经济责任审计所面临的风险压力也日益加大，文章对经济责任审计风险的成因进行分析，并提出经济责任审计风险的防范措施，以期为经济责任审计工作提供参考。

关键词：经济责任审计；审计风险；风险防范

中图分类号：F239.47 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）05-0132-02

经济责任审计常见于国有单位，是针对国有单位领导干部而采取的加强管理监督的手段之一，其目的是为了预防和治理贪腐，促进廉政建设。经济责任审计，是较高层次的监督方式，通过对领导干部在职期间所经手的财务收支、预算执行及相关经济活动的真实合理性、合法合规性、经济效益性进行审计，来评价考核领导干部履行财经法规、经济职责的情况，是否做到了廉洁勤政，经济责任审计为考核领导干部提供依据，所以有着政策性强、层次较高、涉及面广、广受社会关注，要求较高且难度较大，所以对经济责任审计风险进行研究，在当下我国经济转型过程中，有着很强的实践意义。

1 经济责任审计风险的概念分析

经济责任审计风险是审计主体（一般为审计机关的审计人员）对审计客体（一般为任期领导干部）的审计过程中，出于某些原因对审计客体的责任绩效，做出了不公允、不恰当的评价，而致使损失产生的可能性。

2 导致经济责任审计风险形成的原因

导致经济责任审计风险产生的原因总结为以下几点。

2.1 审计人员综合素质达不到防控审计风险的要求

经济责任审计涉及面较广，需要审计人员，不仅懂得财政预算、财务会计、相关法律法规的知识，还要懂得经济管理、某些领域的专业技术、信息技术等知识。而目前我国审计机关的审计人员往往知识面较狭隘，对所审计领域涉及到的其他专业知识一知半解，这不利于审计风险的防控。另外，经济责任审计对职业道德，尤其是职业谨慎度要求很高，如果审计人员执业不够谨慎，不严格遵守职业道德，会对审计质量造成负面影响。

2.2 经济责任审计项目多，审计力量相对不足导致审计

风险

经济责任审计由于具有突发性与时效性，往往不在原定的审计项目计划中，这导致审计力量相对不足，与经济责任审计项目工作任务的繁重形成了矛盾。尤其是当下我国政府大力反腐，从严治党，经济责任审计工作日益规范，任务量也日益加大和集中，审计客体往往任职时间较长，最少三年，最长则十年以上，而对如此长的审计期限，审计人员的配备往往数量不足，不仅如此，经济责任审计还要囊括国有资产使用、管理、保值增值情况、财务收支、债权债务情况等内容，这导致审计客体任期内所有经济事项难以全部审计到，容易出现漏审现象，这使得审计结论不完整，审计评价不公允，导致审计风险加大。

2.3 审计评价易出现不准确的问题

综合评价考核审计客体履行经济责任情况的情况，会涉及领导干部的利益。不客观公正的评价，会导致诉讼风险发生。经济责任审计评价要面对几个主要风险：

①评价过多，不应评价的给了评价，超出了审计署制定的“审计事项评价准则”规定的范畴。

②评价了审计中未涉及的经济事项，未获取相关证据前提下，这是不应随意评价的。

③对审计证据不足的经济事项加以评价，虽然获得了审计证据，但是可靠性不能满足下结论的需要，所以也是不应加以评价的。

④言辞不当的审计评价，例如“未发现审计客体有严重违规违纪问题”类似这种说法，如果以后查出该审计客体存在违法行为，且归属于被审计的任职期间内，那么这会影响审计机构的形象，从而发生审计评价风险。

2.4 经济责任界定较难易导致审计风险

经济责任很难区分出是现任责任还是前任责任、集体责任还是个人责任、直接责任还是主管责任、领导责任还是管理责任等等。审计客体如果违法违纪，在某些问题上也有可能是前任的个人行为，也有可能是领导班子的集体决策，这会导致互相推诿现象发生，难以区分和界定具体个人的违法违纪责任。

决策失误导致重大经济损失发生，应当追究怎样的行政责任也缺乏明确的界定标准。很多单位一把手位置的领导并不直接分管财务，除了大额开支由集体会议决策外，日常开支往往交由副职领导审签，所以在界定个人经济责任上，就容易出现推诿推卸责任的现象，增加了界定领导干部直接经济责任的难度，增加审计风险。

最后，经济责任审计，缺乏规范、系统且科学的评价体系，也没有相关的量化标准，在任期内经济责任中的主管与分管责任、集体与个人决策责任、直接与间接责任、有意违规与事务责任的区分和责任归属，都缺乏统一的认定标准，这导致经济责任认定不得不带有一定的主观性，操作难度较大，易导致审计风险。

2.5 审计客体任免导致审计工作衔接不上易造成风险

审计客体在任期届满，或任期内调离现职位或辞职等事项前，按规定应当接受经济责任审计，否则不得办理离任手续，但是现实工作中，领导调动的组织人事工作往往导致审计工作与之衔接不上，普遍存在，先离任后审计的现象，这使得审计监督的作用失去意义，也给审计工作带来相当大压力。如果不在离任前审计，会导致经济损失职责难以界定，无法追究，对离任的领导干部缺乏约束，使经济责任审计没有起到实际作用。

2.6 虚假财务信息导致审计风险加大

审计报告的真实公允，是建立在财务信息完整准确、真实公允的基础上的，然而近年来，我国财务信息虚假现象时有出现，随着反腐败斗争的不断深入，违法违规的行为更加隐蔽，造假手段将更加多样。会计资料不真实不可靠，将直接影响到经济责任审计的客观性，乃至造成审计结论的误判，会使审计风险加大。因此，财务人员如果不够谨慎，就会对应审事项难以发现事实和重大问题，揭露不了审计客体的虚假财务信息，难以发现违规违纪的真实现象，进而披露了不真实的审计结论。

3 经济责任审计风险的防范措施

结合以上分析的导致经济责任审计风险的原因，在经济责任审计实施中，除了严格履行审计规范对审计工作的有关规定外，还应当注意执行以下几项举措来防范审计风险。

3.1 加强审计人员的风险意识和职业素质

审计人员的职业素质是防范审计风险的重要把关，经济责任审计难度较高，尤其需要审计人员具有良好的职业道德素养和业务能力。这就要求审计人员应当具有过硬的政治思想和职业道德，作风过硬；另外还应当掌握一专多能的复合型审计技术，知识面要宽、这样才能适应高难度、涉及面广的经济责任审计工作的需要。各级审计部门要把审计干部的素质教育提升日常工作日程，应加强对审计干部的培训力度，开展职业道德、政治素养、业务能力、专业知识方面的培训，以提高审计人员的风险意识和职业素质。

3.2 构建审前承诺制度以明确责任

经济责任审计工作开展前，审计客体的负责任和财务负责人，就应当签署书面承诺并签字盖章，对提供的资料的真实完整、可靠准确做出保证，对重要的、敏感的资料尤其要保证其真实合法性。审计组要建立承诺制度，审计组长要签署书面保证，对审计报告的真实完整、公允客观情况负责，确保审计工作按照操作规程和规定内容实施，并落实责任到具体的审计人员。

3.3 深入开展经济责任审计前的调查

审前调查可以增加社会和被审计单位的群众评议程序，做到民主监督和审计监督相结合来抵御审计风险。审前座谈会应邀请被审计单位的代表参加，由其总体上评价单位领导任职期间履行经济责任的情况，对本单位财政预算履行情况，法律法规遵守情况、规章制度执行情况、经济决策等方面发表意见。

这样审前调查工作可以全面地掌握被审计领导和单位的情况，在审计方案制定时可以做到有的放矢、心中有数，使审计工作更深入全面的开展。

3.4 严格执行审计程序，突出审计重点

审计人员应当实施风险导向审计程序，首先要执行内部控制测试测试程序，将违法违规和欺诈问题作为审计工作首要考虑的问题；在审计内容上应当重大重点关注群众反映强烈的意见大的问题，重点抓住被审计领导干部的主管责任、直接责任，对重大问题和情况要实施重点审计。尤其应当注意对已有的预算执行、财务收支审计的结果的利用。

审计工作应当围绕中重点，深入进行，以保证审计质量，不能简化审计程序。在准备阶段应当评估固有风险、控制风险，对审计检查风险进行预计。符合性测试阶段，应当积极搜集相关资料，以了解被审计单位领导干部的情况。在实质性测试阶段，应当认真核实被审计单位财务等资料是否真实完整，经济活动是否合法和有效益，对重大疑难问题是否做到了集体研究处理。

应当高度重视对审计工作底稿复核制度的执行，应坚持三级复核制度，逐层把关，多层控制，将审计风险降低到可接受的范围内。

3.5 制订审计评价标准，谨慎进行审计评价

我国应当出台对经济责任履行情况考核评价的，统一的、行之有效的经济责任审计评价标准，以明确部门领导的经济责任、使审计评价由明确的可参考法律法规。

在经济责任评价中应当坚持谨慎、求实、客观、公正这几个原则，对不在评价范围内的审计事项作评价；对审计涉及的具体事项，如果证据不充分，不随意评价；评价措辞应当公允恰当，不能言过其实。对经济活动中的新问题、新事物，法律政策又没有明确规定的，审计评价更应当保持职业谨慎。

3.6 应当建立部门联系制度，对审计工作予以支持

审计机关履行审计职能过程中，应当加强与纪检监察、组织人事部门的联系，以增进对被审计单位领导干部的了解，为审计工作提供线索。当审计发现严重违反财经纪律的问题，应当同组织人事部门、纪检监察部门共同召开会议来分析研究被审计领导干部应承担的经济责任。对被审计领导干部经济责任的界定中，审计人员应当从性质、大小和审计范围来把握经济责任程度。如果遇到其他专业领域的难题时，应当请教专家。对审计评价外界出现质疑时，可以通过召开民主评议的方式解决。

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