论职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响

马婧 王大伟

摘要：为了建立规范完善的社会保障体系，我国制定了关于职工薪酬的相关准则，例如企业会计准则第9号准则中有关职工薪酬的会计处理。本文则从相关理论出发，针对新旧准则前后的内容变化做出简要的分析，关键点在于探讨准则下应付职工薪酬应用改变对企业产生的巨大影响，并提出相应的对策。

关键词：新准则；会计核算；企业职工薪酬

2014年1月份，为了规范企业会计对有关职工薪酬的核算、确认和计量，以及保证其能够准确的披露相关信息，我国的财政部对企业会计准则进行了重新修订和印发，特别是第9号准则，有关职工薪酬的会计处理。它要求企业按照所制定的会计准则的规定，在企业的内部严格的执行和实施。新准则实施后企业职工薪酬会计处理内容进行了完善和扩展，对会计报告产生重大影响。

一、 新职工薪酬会计准则概述

（一）应付职工薪酬的定义和范围

根据新会计准则的定义，企业的职工薪酬主要是由职工所提供的相关劳务所决定；提供劳务时给予的一定劳动报酬‘涉及到因为解除劳动关系时，企业需给予的劳动补偿，都是职工薪酬的核算范围。职工薪酬也是企业核算运营成本的关键内容，是其重要的组成部分。

企业职工薪酬会计核算的范围主要是劳动者提供的劳务，能够给予的各种形式的报酬，核算的范围仍然是劳动者提供的服务，以及为企业付出的可能存在的其他相关的支出。在旧准则中，其核算的职工薪酬范围仅仅包含基本的职工工资、相关奖金和津贴、补贴、福利费、五险一金的核算，以及工会、职工教育经费等职工有关的福利费用核算，但是在新的准则中，不仅仅包含以上部分，还会涉及到离职后福利和其他长期职工福利在新准则中的具体内容，其能够进一步充实和完善短期薪酬和离职后福利的相关规定。

（二） 新旧准则会计处理差异

新会计准则对职工薪酬有关准则的重新修订和相应调整，坚持保持与国际的接轨。新会计准则的修订内容，不仅涵盖了离职后职工福利的核算内容，还加入了长期辞退员工福利的核算内容，严格制定有关短期薪酬及辞退员工福利的核算内容，增加了有关受益计划的账务处理，完善了员工离职福利的内容，将员工的养老、失业保险等重新的划分核算，将其都调整到离职后福利内容中核算。引入其他职工福利，进一步规范职工薪酬的会计处理。

相对于旧准则、从上述职工薪酬核算的具体范围来看、新准则的变化为：

第一，“职工”范围的扩大。新修订的准则与原有的准则相比，新准则对“职工”范围的认定进行了进一步的扩充。不仅仅指提供劳务工作的人员，还具体包括签订劳动合同的人员，包括即使没有签订合同，但是企业正式录用的人员。实现了实质重于形式这一会计核算原则。

第二，“薪酬”内涵的增加。新准则中更加进一步的细化了“薪酬”这一概念，在新准则中进一步的规范了职工薪酬的内容。例如针对离职后福利的核算和其他长期职工福利的核算，其在保持原有的基础上，新增加了核算的科目，如“应付职工薪酬——离职后福利”和“应付职工薪酬——其他长期职工福利”科目。

一些社保核算的内容如职工缴纳的养老保险、失业保险等，在新准则下都一并调整归集到离职后福利当中，进一步细化了带薪缺勤、辞退福利和利润分享计划等薪酬的内容，系统化、体系化的核算方式更有利于企业的管理。

（三）核算方法的完善

第一，新准则在原有的基础上对职工薪酬的会计处理方式进行了统一，核算的内容方面，主要从员工提供的劳务上，根据其提供的劳务受益对象的不同，对其进行职工薪酬的分配。

第二，新准则下明确规定了有关非货币性福利的计量，将其统一采用公允价值计量，按成本计量的情况，主要的前提应该是企业无法获得可靠的公允价值时，应该改变计量方式；这一点与原准则有着明显的不同，尤其是在企业无偿提供自有资产给职工使用的情况下。同时在核算非货币性福利的问题上，新准则提高了准则的可操控性。

第三，明确规范了离职后福利的会计核算，对其的划分按照不同的会计方法进行核算，例如在设定提存计划下，要事先设定提存计划，在计划下计算好应缴存的金额，在具体的核算中将其计入到应缴存金额，确认为负债， 在会计核算中将其直接计入当期的损益科目，或者相关的资本成本科目中去。

二、新职工薪酬会计的具体核算分析-以某酒店为例

（一）短期薪酬的会计核算

短期薪酬的会计核算的范围主要是有关职工的工资、职工奖金、津贴和补贴、职工福利费、五险一金保险等，涉及到的福利还有职工工会支出费用，为职工缴纳的教育经费、短期休假的带薪缺勤费用、短期利润分享计划、非货币性福利以及其他短期薪酬等。核算的范围主要是针对职工提供的相关服务，只要能够在年度报告期间内，支付职工薪酬或者能够在解除与劳动关系后给予的一定补偿，这些都是职工薪酬核算的范围。在核算职工薪酬的会计处理上，要将职工提供的服务在会计期间，将实际发生的确认为应付职工薪酬，并在当期计入当期损益，遵从新准则的规定，但是特殊情况的其他会计准则要求的除外，并且允许计入资产成本的除外。

例如某酒店2014年3月应发薪酬10万元，生产单位中全部工人薪酬5万元、全部经理薪酬1万元；公司管理单位全部经理工资2万元；销售单位全部业务员工资5万元；建造单位工人薪酬1.5万元。该公司按照国家法定要求，计提医疗保险比例为工资总额的10%；社会保险中工伤保险费的计提比例是0.5%、生育保险计提的比例为0.8%、住房公积金计提的比例为12%、工会经费一般计提的比例为2%，职工教育经费计提的比例为1.5%。这些费用都在职工在职期间发生，所以以应付职工薪酬作为核算。按照2014年新会计准则，该公司会计处理如表1所示：

（二）离职后福利的确认与计量

离职后福利的确认和计量其主要发生在职工退休和解除劳动关系后，目的是使薪酬的界定范围更加明确与规范，让企业在确认和计量上更好的核算各项薪酬，使会计核算更加明确，体系得到完善。

设定提存计划和设定受益计划是离职后福利所包括的内容，前者主要发生在会计服务期间职工为企业提供的服务，事先设定好一定的提存计划，计算好应缴存的金额，将其确定为负债，在会计核算上将其计入到档期的损益和相关资产的计量成本中；后者主要是设定好受益计划，设定受益计划资产。大部分的企业员工担心在未来离退休后没有资金支付此部分离职后福利，因此需要企业事先设定好受益计划资产，预支资产将其计入设定受益计划资产。

例如某酒店2014年按照薪酬总额的20%计提养老保险费、1%计提失业保险费。则会计分录为（单位：元）：借记生产成本科目金额 10500元、借记制造费用科目金额2100元、借记管理费用科目金额 4200元、借记销售费用科目金额 1050元、借记在建工程科目金额费用 3150元；贷记应付职工薪酬—设定提存计划—养老保险费科目金额20000元，贷记应付职工薪酬—设定提存计划—失业保险费 科目金额1000元。

（三）其他长期应付职工福利的确认计量

新准则下的其他长期职工福利不仅包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利，还包含其之外的所有职工薪酬，例如不经常核算的长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。这一概念使得职工薪酬的范围核算更加扩大，将很多特殊的薪酬之外的福利都计入其核算的范围内。

综上所述，企业在核算发生职工薪酬义务时，要严格依据新准则，将职工劳务有关的的义务，按照类别将其分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，根据新准则将每类的薪酬进行会计核算，严格账务处理。

三、新职工薪酬会计的改变对企业造成的影响

新准则的发布表示我国正在与国际化准则接轨，关系到我国经济资本的发展，关系到资本市场的日益深化，可以充分的完善好企业会计体制，以及国际财务报告准则。通过此次新准则的大幅度改动，使得我国薪酬制度更加完善，其能够更好地引导我国经济文化的发展与进步。

（一）能够全面反映企业的人工成本

通过新旧准则的对比，可以看出旧准则中对“职工”的范围和“薪酬”的内涵以及定义的界定范围比较狭窄，并没有形成真正的人工成本的概念；而新准则则对此会计处理方法进行了较为详细的规定，确保了会计的核算质量，较完整的反映了企业的真实人工成本，帮助企业全面的人工成本核算，准确的反映企业的人工成本。

（二）对企业会计工作的影响

新准则坚持重新定义职工薪酬的核算内容，从原则上进行费用的归集和管理，不仅全面的缩减了成本费用，更加完善企业的成本管理，避免归集时产生粉饰财务报表的可能性。企业必要时还需将精算业务计入会计业务中去，将具体的薪酬核算进行丰富和完善。

修订后的企业职工薪酬会计准则，坚持从实际出发，根据实际需求进行核算，体现全面性和真实性，使职工薪酬的管理更加全面，利于各项费用的全面界定，能够通过披露、计量、确认、确定核算范围等工作将职工薪酬的核算得到全面解决。

例如某酒店属于一般纳税企业，总计职工2000名，其中包含一线生产人员1500名，管理人员（厨房）100名。服务人员300名，总部管理人员100名。2008年12月24日，公司将其成本为0.5万元的家用电器，进行职工福利的发放，作为职工的福利基金，该型号的家用电器设备的单位售价为0.7万元，增值税税率为17%。

按照新会计准则，这种福利费用的发放应该将其计入福利成本，视同销售费用处理，应以市场售价来计算，不应以生产成本结算。同时还应确认收入。

会计核算如表2所示：

（三）对企业经营成果、财务状况的影响

新会计准则的成功修订，不仅影响到企业的财务状况和经营成果。还将企业的职工薪酬以负债形式确认，并依据受益对象进行成本费用化管理，在企业的实际发展管理过程中，可以准确的计量产品成本、在建工程、无形资产等项目，将其资本化，并且计入期间费用中。

本文以某酒店为例，阐述新准则核算方式对企业财务报告的影响。

假设某酒店在执行新准则前，其产品成本为18000万元，其中直接人工成本包括直接和间接总计占55%；在不考虑其他的影响情况下，应该按照新的执行标准进行核算，新准则下，企业应该计提2%的工会经费、1.5%的职工教育经费、10%的住房公积金及20%的社会保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险等附加费用，将其严格按照其内容计入产品成本（如直接人工和制造费用）。并不能够计入损益项目，例如计入管理费用，因此本企业的当期费用减少3316.5万元（18000×55%×33.5%）。而资产（存货）增加3316.5万元。

（四）对人力资源管理人员的素质提出了更高的要求

新准则在一定程度上影响到了企业的薪酬方式做帐的选择，在增加的离职后福利和其他长期职工薪酬的核算中，给企业在核算上增加了难度，这在另一个侧面也要求企业的人力资源管理的要求更高，要求企业的人力资源管理人员工作认真细致，具备一定的人力资源管理方面的专业技能，并且还要具备对新准则的实际解读能力，具备对财务会计、税法、经济法，特别是薪酬成本方面相关知识的内涵解读。

四、 企业在新职工薪酬准则背景下的应对措施

（一）按照准则精神规范相应会计工作

新旧准则相比，新准则的优点是分类更详细、范围更广泛，从另一面反映出职工薪酬准则变化的趋势。新准则中企业能够确认的职工薪酬，都要计入企业成本核算的范围内，最终也要计入企业的成本费用中去，特别是要准确计量生产工人和直接参与生产的工人，人工费用的计算，将其职工的薪酬直接计入营业成本。企业应当按照准则的精神，降低会计确认和计量错误风险，强化内部控制制度化管理，确保其真实性和准确性，这样才能为提高成本信息质量保驾护航。

（二）认真学习研究并掌握新职工薪酬会计准则

企业会计应当完全的解读好有关职工薪酬成本的定义、分类构成的内容、会计处理问题、税务处理方面的相关知识，人力资源管理的工作才能顺利进展；认清其对企业财务状况和经营成果的影响，人力资源管理者才能够对其进行报表数据的薪酬综合分析和计量，综合考虑好各项薪酬计划和评价标准，必要时进行适当的调整，才能促进企业员工的工作积极性，最终实现企业长期经营的目的。

（三）以新职工薪酬会计准则来规范自身工资薪酬制度

新准则对于辞退职工福利进行相应的规定，企业应将辞退福利放在应付职工薪酬科目单独列示；考虑专门核算体现出辞退福利与其他职工薪酬性质不同，这部分补偿做为预计负债加以定义，除有证据证明企业可能为解除职工带来现金流出，则不能做为预计负债计入损益；加强力度落实职工薪酬准则，更多的对原有准则进一步规范，当前大多数企业必须付之行动；若不加强力度适应新会计准则下工资薪酬新转变，再好的制度也是形式，不可能得以有效的实施。（作者单位：大连交通大学）

参考文献：

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