政府审计视角下的医疗废物管理审计研究

张冰鑫　张雄

作者简介：张冰鑫（1992-），男，汉族，内蒙古武川县人，学生，硕士研究生在读，研究方向：内部审计。

摘 要：本文描述了我国医疗废物管理的现状并论证了实施医疗废物管理审计的必要性，认为政府审计应当从医疗废物管理的内部控制薄弱点、可能造成严重危害的环节、交接环节和相关政策这四个方面进行重点审计，进而发现问题解决问题；同时建议我国审计机关培养更多针对医疗废物管理审计的人才、在实践的基础上善于总结构造出适宜我国国情的审计体系、加大对民众的宣传医疗废物管理的力度和监督政府部门对各项规章政策的执行。

关键词：医疗废物管理；环境审计；管理审计

引言

改革开放30多年来，我国的经济建设取得万众瞩目的成就，但与此同时环境恶化问题变得日益突出。在党的十八大报告中，生态文明建设被首次写进党和国家工作的总体布局，不仅体现了这一问题在当代中国的重要性紧迫性，而且也启示我们应从理论高度和实际行动共同促进生态文明建设的发展。我国拥有全世界数量最多的医院，不可避免会产生数量庞大的医疗废物，对环境产生巨大威胁。针对这些对环境已经造成伤害或具有潜在危害的医疗废物我们必须采取一系列举措，而对医疗废物管理审计工作的进一步研究将有助于通过科学、系统的方法及时发现问题、有效解决问题，将这种危害限定在一个可控、可接受的范围内。因为，作为一种卓有成效的控制和管理手段，管理审计能够让人们提高对该问题的重视程度，揭露受审项目存在缺陷和违规之处，并提出可能的改进建议，最终达到降低甚至避免医疗废物对社会生产生活危害的目的。目前国际上一些发达国家在医疗废物管理审计方面已经取得了一定的成绩，而我国在废物管理审计领域仍处于探索阶段。现阶段政府审计必须担任主力军，因为无论从审计的权威性和审计人员的职业素养来讲，还是从医疗废物管理涉及多个单位部门的复杂性和来讲，政府审计都是更合适的选择。

一、我国医疗废物管理审计现状

（一）我国医疗废物管理体系

我国医疗废物管理的具体法律框架还未出台，仅在《中华人民共和国传染病防治法》和《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》中的一些章节涉及到医疗废物管理的相关内容。国务院在2003年6月16日颁布并实施了《医疗废物管理条例》，卫计委也于2003年8月14日颁布并实施了《医疗卫生机构医疗废物管理办法》，各行政地区的政府卫生行政主管部门也相继出台了适应本地区的《医疗废物管理规定》。

各级政府卫生行政主管部门和环境保护行政主管部门是医疗废物管理体系中的管理者和监督者，他们负责制定法规、政策，管理并监督医疗废物从产生到最终的销毁一整套流程的运行。

（二）我国医疗废物管理存在的问题

随着人们生活水平的日益提高，卫生和环保的意识逐渐增强，医疗废物的环境无害化管理受到人们的广泛关注。中国医疗废物管理出现了许多积极的变化，但不可否认我们还存在一些不足。

1.监管体系不合理

卫生部门和环境保护部门同时进行监管，很难保证两个部门的监管进行无缝对接，这就造成了监管方面必定会存在漏洞和管理真空地带。这些漏洞和管理真空地带有极大可能出现安全事故，而出现事故后两个部门很可能互相推诿找不到责任人。医疗废物的监督管理工作是一项系统工程，需要相关法律法规制定者、实施者和监督者的协调配合，尽可能达到无缝对接。

2.处置设施普遍落后

根据调查显示，我国的医疗废物处理厂主要集中在大中城市，而小城市或者偏远地区的城市很少会建立医疗废物处理厂，大部分都是由医院自行建立的焚烧炉处理。然而医院没有标准的处理设施，无法达到无害化处理的标准，同时排放的废气可能造成二次污染，甚至一些农村地区的小诊所产生的医疗废物直接混入生活垃圾。

3.公众对医疗废物管理知识了解不够

由于缺乏相关知识的普及，人民群众在发现医疗废物监管漏洞时不能及时向有关部门反应问题，在遇到由医疗废物引发的事故时不懂得如何保护自己和家人的身体健康，在遇到谣言时无法辨别真假很容易造成恐慌。

二、实施医疗废物管理审计的必要性

（一）我国突出的医疗废物问题

我国是世界上第一人口大国，就医人次和医院数量都是很庞大的数字，并且伴随着科技的发展，高科技诊疗仪器以及一次性医疗用品的临床应用，使医疗废物不断增加。根据国家统计局的数据显示，2010年全国产生医疗废物336209吨，相比2008年平均增长率达到5.64%，但2009年出现下降； 2010年医疗废物处置量占产生量比重较2008年提高0.23%；2008年到2010年处置设施运行费用年降低16.67%。由此可见，我国医疗废物继前几年的爆发式增长过后放缓了趋势，说明政府及行业相关者做出了一定的改善，在不影响医疗效果的前提下尽可能减少了医疗废物的产生，但和欧美等发达国家相比，我们在制度、意识等方面还相距甚远。

（二）医疗废物管理审计对环境保护的积极影响

医疗废物具有直接或间接感染性、毒性及其他危害性，如果不能严格管理会对人们身心健康产生危害。抚顺市结核病院曾因污水污染水源，使附近居民中300多人患结核病；1986年上海市爆发的甲型肝炎，也是由于食用医院带病毒污水污染的毛蚶引起的。过去的几十年中，中国将大部分精力放在经济发展上，而缺乏对环境保护问题的重视，现在环境的恶化已经成为了阻碍经济增长的主要力量之一，我们不得不面对这个严峻的现实，并且运用中华民族的伟大智慧解决问题。完善的医疗废物管理会极大地促进了人与自然的和谐相处，对实现整个社会的和谐做出有利的贡献，同时也顺应了可持续发展的科学理念，也能满足后代对于环境的要求。

（三）我国医疗废物管理审计的现状

我国虽然医疗废物管理起步较晚，但已经逐渐开展了医疗废物管理审计，比如审计署于2002年对医疗废物管理情况进行了审计，审计署抽查了某城市的四个医院和一个医疗废物焚化厂以了解整体医疗废物管理的信息，并对改进管理提出建议。

但是我国对医疗废物管理的审计主要针对的是项目资金使用的审计，很少涉及到管理审计和绩效审计。审计过程中只选择了医院和医疗废物焚化厂两个点进行审计，没有全面宏观地分析医疗废物管理中的各个关键点，没有对医疗废物的货物流进行实质性测试，也没有对医疗废物管理部门的监管工作和制定的政策进行审计。

三、医疗废物管理重点审计环节的确定

国家审计机关可以通过四个方面来确认废物管理需要重点审计的环节：

（一）以内部控制薄弱点为重点的审计

一般的审计往往会通过内部控制测试来寻找内部控制薄弱点进行实质性审计，这样做的好处是可以提高审计效率的同时发现重大的错报。

每一个管理体系中都有许许多多的控制来保证管理有效地进行下去，这些控制要点就是整个管理中的核心部分，在一个管理体系中如果存在薄弱的控制点，那么无法保证管理可以按照制定时的初衷运行下去，会产生错误甚至舞弊。

内部控制审计的具体程序：

1.了解医疗废物管理的整体内部控制情况，从医疗废物产生源头、医疗废物运输过程、医疗废物暂存、医疗废物处置到医疗废物的再循环，并做出相应的记录。主要通过一定程序了解医疗废物管理的整体内部控制情况及其执行的情况，做出的相应记录留存以备分析和查看。

2.初步评价内部控制的健全性和兼容性。通过第一步的了解和分析，再根据审计人员的经验确认医疗废物管理中的内部控制风险，进而确认其内部控制是否可信赖，不同单位的内部控制能否取得很好的衔接和兼容，就这些方面做出初步的评价。

3.通过对内部控制的初步评价，掌握了内部控制的强弱环节，进行符合性测试程序，证实有关内部控制的设计是否合理，执行的效果是否良好。

4.评价内部控制的强弱，评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，制定实质性审计方案。

（二）对于可能造成重要危害的环节进行重点审计

医疗废物的危害方式主要为对人的毒性和传染性，如果运输过程、暂存过程或者处置过程中出现差错容易造成危害。重要危害主要体现在两个方面：

1.危害的廣泛性

危害的广泛性主要指由于失误或错误对众多的民众或者整体环境造成危害。主要表现为携带有强传染性的医疗废物没有正确地运输、处置，而流入生活中造成大量人群感染。

2.危害的严重性

危害的严重性主要指由于失误或错误对个别人或者特定环境造成致命的或者不可恢复的危害。主要表现为具有剧毒性的医疗废物没有正确地运输、处置，而流入生活中造成个别人员致命性的损伤或者死亡。

（三）对于不同部门交接环节进行重点审计

医疗废物管理涉及众多的企事业单位，比如医院是医疗废物的产生源，物业公司进行分类整理，运输公司负责运送，政府卫生机关负责暂存，企业负责处置。由于医疗废物管理的复杂性，沟通存在一定程度的障碍以及不同的企业文化或内部控制制度，在不同单位交接医疗废物时是最容易出现问题的环节。

（四）对于医疗废物管理政策的审计

关于医疗废物管理的相关政策由各行政地区的政府卫生行政主管部门制定，是对医疗废物管理整体的指导，是对涉及医疗废物管理的各个企事业单位具有强制性的要求，是保障医疗废物管理安全高效的根本。

1.政策的及时性

进入21世纪以来，知识的更新换代周期变得越来越短，医疗事业的蓬勃发展，医疗技术也的创新提高，导致了医疗废物不断推陈出新。这无疑要求医疗废物管理政策的制定者不断获取相关领域最新的知识，不断修改和完善相应的政策，避免造成政策与事实不符甚至在某些方面存在政策的真空。

2.政策的相关性

随着医疗技术的发展，人们越来越关注医疗废物的处理问题，医疗废物的处置方式也开始具有多样性的选择，当然不同的选择适应于不同的状况，政策的制定者如果没有进行相关的调研，很容易制定出错误的政策。并且由于各地域实际情况不同，政策制定者需要根据自身情况进行选择，无疑又增加了难度。

3.政策的统一性

地域制定相关政策应该以国务院2003年6月16日颁布并实施的《医疗废物管理条例》和卫计委于2003年8月14日颁布并实施的《医疗卫生机构医疗废物管理办法》为基准，根据自身情况制定相符的政策。地域之间情况不同可以采用不同的政策以达到最好，但是相邻地域之间的政策发生矛盾乃至对立会让医疗废物管理体系中的单位和人员感觉到不知所措。政府审计机关同时需要了解不同地域的管理政策，对于出现矛盾政策的相关地域，应建议各行政地区的政府卫生行政主管部门协商并做出适当调整以保证各项政策的正常执行。

四、进一步完善医疗废物管理审计的建议

（一）培养针对医疗废物管理审计的专业审计人员

习近平总书记在上任伊始同中外记者见面会中提到“打铁还需自身硬”，这也应该是审计工作者对自己的要求。进行医疗废物管理审计的审计人员应当对医疗废物、各项政策和管理有着深层次的了解和认识，这也才能在审计过程中发现深层次的问题，才能让审计发挥自己的本质作用。

同时建议政府审计机关成立针对医疗废物管理审计的分队，扩大审计的力度的同时需要职业技能和职业素养合格的审计人员，加大对审计从业人员的培养力度，让更多的人才加入到审计的队伍中。

（二）不断地通过实践，形成一套适合我国国情的全面的医疗废物管理审计体系

一套适合的、完整的审计体系对于审计工作具有莫大的帮助，可以减少审计人员的工作量，也可以对审计人员的工作方向有一个大致的规划和把握。

我国在医疗废物管理审计领域刚刚起步，仍处于摸索阶段，只有很少的实践经验和理论成果。虽然一些学者进行了相关的理论研究，大多数学者只对某一领域进行了研究和探讨，加上没有充足的实践经验，很难形成一套全面的医疗废物管理审计体系。

建议政府审计机关在加大对医疗废物管理审计的同时，从实践中不断总结经验教训逐渐形成一套适合我国国情的全面的医疗废物管理审计体系。

（三）加强对医疗废物管理过程中工作人员的宣传工作

孔子在《论语》中谈到“工欲善其事必先利其器”，所以一个优秀的团队必须有高素质的员工。政府审计机关在对医疗废物管理进行审计时，也应当关注整个管理体系中员工的职业素养，在审计过程中也应当加强对员工的思想宣传，培养他们的责任意识和危机意识。这样可以降低发生责任事故的可能性，从而有利于医疗废物的管理。

（四）督促醫疗废物管理部门对各项制度进行不断地完善

随着经济的发展和社会的进步，制度对于一个群体、组织乃至社会都是至关重要的，优良的制度可以促进经济的发展和社会的进步，不适应的制度会对经济发展和生产造成毁灭性的打击。

作为政府审计机关，应当向立法机构申请设立健全相应的法律法规，同时对医疗废物管理审计时关注当地制定的相关管理规定和办法，督促其不断完善各项制度，让每一个工作人员都能了解管理的全部过程，有一个宏观的意识和把握处理突发状况时也会有所依仗。

结论

政府视角下的医疗废物管理审计在环境保护方面可以起到有力的监督和补充，可以在我国面临的环境问题以及政府体制的大环境中游刃有余，必将成为我国今后发展的大趋势。

（作者单位：1.南京审计学院；2.呼伦贝尔市精神卫生中心）

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